非营利机构的财务管理

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1、非營利機構的財務管理財團法人羅慧夫顱顏基金會　執行長王金英98’10.壹、前　　言　　在台灣，自1987政府解嚴以來，非營利機構就如雨後春筍般的蓬勃發展，依據內政部民國83年中華民國台閩地區人民團體各級活動概況調查報告，社團法人等社會團體有12389個，其中社會服務慈善團體有2589個佔20.90%；又依據85年基金會展覽資料，基金會有1511個。這些數據顯示台灣社會對非營利服務的需求正日益增加。而依美國經驗，非營利機構提供了醫療保健、教育文化、人道服務－救助窮人、幫助弱勢族群….等國稅署明定501(C3)公共慈善組織種類的服務，對美國社會的發展，佔有舉足輕重的地位。由

2、於非營利機構所提供的服務並非政府部門或營利機構所能取代的，非營利機構所提供的服務滿足了個人成長，促進自我實現，是社區生活的重要部份，解決了「公共」問題；也是實現「公民社會」的必要因素（Salamon1992）。因此非營利機構不能停留在只有「愛心」即可存在，即可經營，而是要去思考是否能夠永續經營。因此「財務管理」是機構存亡的要素，非營利機構就不得不正視「財務管理」的重要性了。1997年的亞洲金融風暴，很多企業因未做好財務管理、財務規劃，因而倒閉了！同樣地，非營利機構如果沒有做好財務管理，也可能面臨相同的危機。「財務管理」非常重要，財務經理人對機構的目標、政策、財物健全更是

3、扮演舉足輕重的角色。財務經理的責任包含(1)設計組織大小及成長率，(2)有效規劃基金母金的發展，(3)儘量降低成本，控制風險，(4)管理工作資本，例如現今、存貨、應收帳款，(5)募款，(6)管控財務計畫和預算(Shim&Siegel,FinancialManagement)。因此，非營利機構要能夠永續經營，不得不慎選財務經理人。13本章節主要闡述財務資料、財務管理、計畫與預算等財務活動的內涵，希望藉此能幫助非營利機構的管理者，經營者能對財務管理有一概略性的瞭解，進而做好財務規劃，實現機構使命，善盡社會責任。貳、財務管理的功能「非營利機構不是沒有錢做事，其實是沒有做好財務

4、管理」（TomasWolf），「非營利機構也是要有盈餘」（DavidWYoung）。其實從非營利機構的財政活動即可檢視該機構的運作情形，以下是財務管理的功能（Themission：Financialandstrategicsetting）的運作：一、使命：從非營利機構的收入、支出項目即可瞭解該機構是否合乎使命，若不合乎使命，依美國的稅法，將取消501(C3)的免稅資格。二、倫理：亦即機構執行人員以報公帳從事個人利益的情形。例如坊間有些假藉宗教斂財的案例，常是將善款以個人名義置產等。三、方案管理：財務管理的功能並不只是提供經費贊助方案執行，同時也可以透過成本分析、監控預算

5、….等幫助方案執行更有效率，節省成本等。四、行銷策略：行銷計劃和財務係有密不可分的關係。行銷計劃的產品選擇、價格訂定、產品成本….皆需要透過財務管理。五、募款計劃：財務報表若具公信力，將激發捐款人更認同更願意捐款，同時透過「投資管理」，可以使基金的母金更增加收入，開闢財源。六、董事會的運作：非營利機構的董事必須對機構的財務狀況負責任，同時透過財務報表也可以檢視是否有「內部交易」，或「利益輸送」的情形。七、危機管理：非營利機構也可能發生一些危機，例如發不出薪水，無法負擔員工退休金，或案主、志工發生意外….等，因此財務管理亦必須有風險分擔觀念，以處理危機。　　從以上財務管理

6、的功能，即可瞭解其重要性，非營利機構的董事、經營者、領導人、管理者皆必須瞭解機構的財務狀況，並做好財務規劃。參、營利／非營利機構的財務管理13　　基本上營利機構和非營利機構財務管理的目標有很大的不同，以下表說明之：營利機構的目標非營利機構的目標1.持有最多的股份2.利益極大化3.最大邊際效益4.行為目標5.社會責任1.穩定2.使命責任3.行為目標4.社會責任資料來源：Shim&Siegel,FinancialManagement　　由上表的比較，明顯顯示營利和非營利機構財務管理目標的先後順序有很大的差異。營利機構由於必須對股東負責任，因此以立即、短期的利益為優先，而且當

7、危機發生時，營利機構會盡其所能的保有資產，為了保有資產，會以解僱員工為優先處理策略。相對於營利機構，非利機構的目標係以使命、服務為根本考量，因此著重穩定及長期發展。當危機發生時，非萬不得已，不會隨便解僱員工，也會比較傾向保留現金保持機構的持續運作，而不是選擇保有資產。（Shim&Siegel,FinancialManagement）此外，非營利機構必須保有危機意識亦即可能與其他營利或非營利機構產生競爭，因此，做好良好的財務管理與規劃，保有財務的優勢，當機構財務穩定，服務才能夠擴展，機構才能夠永續發展。肆、非營利機構財務活動的內涵包含三個層