新《科学事业单位会计制度》解析

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1、新《科学事业单位会计制度》解析上海社会科学院财务处涂波一、引言随着我国公共财政体制改革不断深入和科学事业蓬勃发展，原《科学事业单位会计制度》已不能适应新形势下财务管理工作的需要，经修订的《科学事业单位会计制度》（以下简称新制度）于2014年1月1日起施行。新制度强化了单位的预算管理，规范了科学事业单位的收入、支出核算，完善了结转结余资金管理，加强了资产和负债管理，强化财政资金的监管，对科研项目核算也提出了更高要求。但也存在问题，本文对此进行解读。二、新《科学事业单位会计制度》变化及影响（一）新《科学事业单位会计制度》变化对比新

2、旧科学事业会计制度的科目设置，其显著的特点是，新制度增设、合并、分立、取消、改变了原制度中的科目，包括增设“累计折旧”“在建工程”“累计摊销”等5个科目，合并事业结余分配、经营结余为非财政补助结余分配等10个科目，分立了“对外投资”为“短期投资”“长期投资”等3个科目，取消了“待摊费用”等14个科目，改变了“现金”等11个会计科目名称。“零余额用款额度”“财政应返还额度”按照财政部印发的相关补充规定增设，现制度予以确定。新会计制度上述科目变化体现出了我国公共财政机制改革成果，提高了会计信息质量，体现了资产真实性、完整性，同时加

3、强了对科研项目的管理及财政性资金的监管，经过一年多的实践取得了较好的效果。然而通过实践观察，笔者发现新制度最大的问题在于科目设置不是简化了，而是繁杂了，这将会引发“会计信息可比性降低、会计信息明晰性降低”的重大缺陷，并已经在实践中产生了一些不良反应。如果不及时就此问题进行完善，很可能会对新制度的有效性产生影响。（二）新《科学事业单位会计制度》影响1．对会计信息可比性的影响。修改后的制度突出了科学事业单位的特点和职能，较好地体现了科学事业单位财务管理中主要任务——规范科研项目资金管理，但从会计核算原则角度出发，会计信息可比性受到

4、影响。新制度中将原事业支出分成科研支出、非科研支出、支撑业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出，非科研支出下设明细科目技术支出、学术活动支出、科普活动支出、试制产品支出、教学活动支出，与其他事业单位支出横向比较不够直观，同时为数据统计分析及核算带来诸多不便。从支出的性质是否用于科研项目是比较明晰，但缺乏事业支出整体概念，科目没有汇总级别，各科研项目支出情况不能直观反映，需将各支出科目汇总才能得到总体支出情况。实务中以笔者单位为例，如需在特定时点统计单位或某项目支出情况，须将所有涉及的支出科目金额汇总，才能准确反映支出

5、总额。虽然在报表设计上科学事业单位报表就此缺陷进行了弥补，设置了事业收入汇总和事业支出汇总，但就科目设置而言本身存在缺陷。从另一个角度说，制度设计时就已经意识到这个问题，为何还要这样设计？对于财政拨款事业单位而言，使用最频繁的科目就是支出科目，用好财政资金是最重要的任务，支出科目的设置直接影响核算准确性和效率。上述科目设置是否合理，最直观的体现在年度部门决算上。除新制度中规定的资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表外，单位需创建各支出经济科目汇总表方可进行部门决算数据填报。决算时需编制工作底稿，将科研支出、非科研支出、支撑

6、业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出中各经济支出科目按照基本支出和项目支出分别进行累加得到各支出经济分类科目合计数，以此为基础编报年度部门决算，如果不借助会计信息系统设置报表，手工汇总工作量大而且易于出错。同时会计制度设计与财务制度也存在差异。《科学事业单位财务制度》中第四章第二十三条明确指出事业支出，即科学事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。在科目设置中，上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出均作为一级科目，而事业支出则拆分成科研支出、非科研支出等六类支出作为一级科目。2．

7、对会计信息明晰性的影响。会计信息明晰性存在缺陷，主要表现为现有明细核算科目层级多，设置复杂，科目条目较多。根据新制度关于会计科目使用说明，以“科研支出”科目为例，“科研支出”应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。具体来看，根据财政部

8、制定2014年政府收支分类科目，其中支出经济分类科目共117个，其中301工资福利支出下设明细科目8个，302商品和服务支出下设明细科目41个，303对个人和家庭的补助下设明细科目14个，304对企事业单位的补贴下设明细科目5个，305转移性支出下设明细科目2个，306赠与下