国民待遇原则在我国涉外税收领域应用的法律分析

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1、国民待遇原则在我国涉外税收领域应用的法律分析摘要国民待遇原则是《关税与贸易总协定》以及世贸组织WTO的基本原则。本文站在法律的高度，以国民待遇原则在我国涉外税收领域应用的角度，从理论上深刻阐述国民待遇原则其科学的定义，以及丰富的内涵和外延，指出国民待遇制度并非绝对地排斥涉外税收优惠和限度，“无差别”也决不是内国国民和外国国民的完全相同，关键在于我们应该把国民待遇原则置于WTO的整个规则体系中进行考查。无差别的国民待遇在税法领域有着更特殊的意义。国家通过制定税率的高低、征税环节的多寡、税前扣除的多少、

2、折旧速度的快慢、税收优惠的程度作为刺激各投资主体增减投资的举措。实事求是地正确认识、评价我国现行税收优惠政策所发挥的积极作用，强调外国投资者看好我国的投资市场是出于综合性的多层次考虑，而不仅仅是税收优惠程度的高低。从实践上透过我国现行涉外税收优惠的主要内容及主要特点的现状，运用对比分析的方法，揭示内外资企业税负不均的主要原因，是涉外企业的税收优惠过宽、过滥，其深度和广度远远超过了内资企业，属于“超国民待遇”，由此产生了五个方面的弊端，并带来了负面的影响，它不仅扭曲了市场竞争机制，而且不利于我国外资立

3、法的整体优化。得出一个明确的结论：根据无差别国民待遇制度的要求，必须对我国现行外资税收优惠政策进行全方位的改革，并提出了四项具体措施，以促进我国社会主义市场经济条件下税法的完善与国际结轨。关键词：国民待遇、涉外税收、税收优惠前言国民待遇原则是《关税与贸易总协定》以及世贸组织WTO的基本原则，也是国际税收协定的基本原则。税收上的国民待遇原则，无论是在以往的西方税收学说中，还是在我国传统的税收理论体系中，都未作为一个独立的税收原则加以论述。近年来，我国在重返关贸总协定加入世贸组织WTO的进程中，人们开始

4、从关贸总协定的基础法律原则中引入了国民待遇原则的概念，并作为一项独立的税收原则看待。本文从广义方面研究国民待遇原则，侧重点放在涉外税收领域的税收政策待遇上。一、正确理解税收国民待遇原则的重要意义（一）国民待遇原则的含义和要点国民待遇原则是关贸总协定中的重要原则之一，在乌拉圭回合谈判中，这一原则已扩大到“服务贸易”等领域。其含义是指，对其他成员方的产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者所提供的待遇，不低于本国同类产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者所享有的待遇。它包括三个要点：第一，

5、国民待遇原则适用的对象是产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者，但因产品、服务和知识产权领域具体受惠对象不同，国民待遇条款的适用范围、具体规则和重要性有所不同；第二，国民待遇原则只涉及其他成员方的产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者，在进口成员方境内所享有的待遇；第三，国民待遇定义中“不低于”一词的含义是指，其他成员方的产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者，应与进口成员方同类产品、相同服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者享有同等待遇，若进口成员方给予前者更高的待遇，并

6、不违背国民待遇原则。广义的国民待遇原则也可称为非歧视原则或无差别待遇原则。如何理解呢？其实，外资领域的国民待遇制度包含着两个不同层次的要求，一是它首先要求实现相对于内国企业的非歧视待遇，即外国投资者所享受的法律上的待遇不得低于内国企业；二是在此基础上的一个更高的要求，则为实现相对于内国企业的无差别待遇，即内外资企业基本上实现地位平等、公平竞争。第一个层次关于非歧视性的观点目前在学术界有比较一致的共识，这一精神同时在一些国家国内立法及诸多双边、多边投资保护协定中也有充分的体现。而第二个层次关于无差别性

7、的观点则很少有人专门论及，各国国内立法也颇为鲜见。然而，从法理上说，非歧视性只是国民待遇制度的最起码和最基本的要求，而内外资企业的无差别待遇才是国民待遇制度的本质含义[1]，它既反对歧视性的次国民待遇，更不赞成对外资过度优惠的超国民待遇，而主张内外资企业，在市场准入、设立程序、税收负担、外汇平衡等各方面都基本保持一致。换句话说，也就是使外国投资者在投资领域完全享受与内国投资者相同的待遇，不设置内外两套法律制度，真正实现地位平等、公平竞争。虽然，外资在享受优惠待遇方面不与非歧视性的国民制度相抵触，并得

8、到外国投资者的格外重视和普遍拥护，但它与无差别国民待遇制度的基本精神还有相当大的差距。因此，它将成为今后各国涉外税收改革和完善研究的重要课题。无差别的国民待遇是市场经济高度发达，国际经济联系日益密切的产物。市场主体法律地位平等是价值规律发挥作用的前提，只有在同一起跑线上竞争，才能最终使资源得到优化配置，实现效益的最大化。随着世界经济一体化[2]进程的加快，资源越来越跨越国界而在世界范围内流动，国际投资，国际贸易，国际金融正在将各个国家越来越紧密地连结成经济共同体。如：