企业社会职能剥离的会计核算

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1、企业社会职能剥离的会计核算长期以来我国采用计划经济方式管理企业，国家和企业双重提供社会化服务，导致企业搞“大而全”、“小而全”，建立了若干本应该由国家承担的社会服务项目。这种企业办“社会”的方式，与市场经济格格不入，必须加以剥离。企业社会职能剥离，必然涉及到被剥离项目的资产转移或者经营职能的改变，其会计核算将如何处理呢？　　一、将有关项目转交给国家规定的职能部门经办的会计核算　　（一）无偿转移财产、物资的核算。在转让学校、医院、疗养院、养老系统等主要由国家规定的专门职能部门经办的项目时，应按照整体移交的办法进行转让。同时，接受单位往往由于政府行为或者资金等原因而不支付款项

2、，采用无偿转移。而企业从经营与经济效益出发，愿意无偿转移时，可按无偿转移方式办理移交。　　1、对各类学校办理无偿移交的核算　　（1）对校舍等固定资产办理无偿移交的核算。企业购建学校校舍等固定资产时，作为非经营用固定资产核算，具有帐面价值。在办理无偿移交时，应该以其帐面价值冲减企业“实收资本”中的“国有资本”项目。具体核算时，要根据企业以前对附属学校进行核算的具体情况而定，如果对原附属学校采用独立核算，定额拨款方式，其学校的固定资产等设施通常是不计算折旧的；如果对原附属学校直接纳入企业总体核算，其固定资产则已经折旧。　　例：某企业在资产重组时，将原附属小学无偿移交给当地教育

3、系统，该校固定资产为280万元，已提折旧80万元。其帐务处理为：　　借：实收资本——国家资本2000000　　累计折旧　800000　　贷：固定资产——非经营用资产　2800000　　如果该企业对其资产未计算折旧，则全部冲减实收资本。　　（2）对学校常用物资移交的核算。学校常用物资如办公用具等，企业在购买时已经按制度规定列入“营业外支出”中核算了，现在办理移交时，除了履行相关移交手续外，只需要冲减备查簿中的有关责任帐项，不进行其他核算。　　2、对医院、疗养院等办理无偿移交的核算　　（1）对医院、疗养院等固定资产办理无偿移交的核算。企业购建医院、疗养院等固定资产时，已作为非

4、经营用固定资产核算。但是，医院、疗养院的固定资产购建资金是用的企业集体福利资金-“公益金”，该资金使用以后，必须结转到“盈余公积——一般盈余公积”中；医院的固定资产等设施通常也是不计算折旧的；如果对原附属医院直接纳入企业总体核算，其固定资产则已经折旧。　　例：某企业在资产重组时，将所属医院无偿的移交给当地卫生局，该医院固定资产为350万元，未计提折旧。其帐务处理为：　　借：盈余公积——一般盈余公积　3500000　　贷：固定资产-医院3500000　　如果该企业的盈余公积已经结转到实收资本时，上述分录的借方应为“实收资本——国有资本‘。　　（2）对医院常用物资移交的核算。

5、医院常用物资如办公用具，药品等，企业在购买时已经按制度规定冲减“应付福利费”，办理移交时，除履行相关移交手续外，不进行其他核算。　　（二）有偿移交的核算。有偿移交主要是针对固定资产和相应物资。　　1、对学校的资产进行有偿转让。学校校舍等资产如果进行有偿转让，实际上是对单位固定资产的出售，需要通过“固定资产清理”进行核算，清理中的净损益，列入营业外收支。　　对学校常用物资通常用无偿移交方式，如果需要适当收费的，冲减原列支的“营业外支出”。　　2、对医院、疗养院等办理有偿转让的核算。对医院、疗养院等资产有偿转让，也需要通过“固定资产清理”进行核算。但是，清理中产生的净收益，列

6、入“盈余公积-公益金”中。　　对医院、疗养院常用物资通常用无偿移交方式，如果需要有偿转让的，应该将收到的款项记入“应付福利费”的贷方。　　二、与其他单位联合经办有关项目的会计处理　　与其他单位联合经办的项目，如职工教育培训、职工疗养等，其会计核算应该根据联合经办的具体方式而定。如果是合作举办项目，发生对该项目的投资应在“长期股权投资”中核算，派出员工学习或者疗养的费用，列入“管理费用”中，合作办项目产生的收益，作为“投资收益”处理；一般性的联合举办职工教育培训等，应该按照以国家规定的收费标准而确定的费用扣除其组织费以后，列入企业“管理费用”中。　　三、成立专门独立的经济实

7、体经营的会计核算　　将属于社会服务项目，如宾馆、招待所、饭店、商店、职工食堂、康乐设施等剥离出来成立专业的公司，各公司应按照独立法人实体核算。在剥离时按投资会计处理。　　剥离时，将归属与这些部门的财产，包括服务设施、办公用品、材料物资等进行盘点清理，确认其价值后，作为向这些子公司的投资。会计分录为；　　借：长期股权投资　　累计折旧　　贷：固定资产　　原材料（等）　　职工食堂和康乐设施等集体福利设施，如果企业原来是用“公益金”购置的，在作了上述会计分录后，还应作一笔会计分录：　　借：盈余公积——般盈余公积　　贷：盈余公积——公益