组织设计管理中不相容职务的设定论文

《组织设计管理中不相容职务的设定论文》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、组织设计管理中不相容职务的设定论文.freelitteeofSponsoringOrganizationsOfTheTread—ission）。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，1994年进行了增补。COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它提出5个控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，不相容职务就在控制活动之中。事实上，只要存在委托授权

2、——管理权与经营权分离就存在牵制，存在不相容职务。二、不相容职务的分类本文初步把不相容职务分为五类：强不相容职务和弱不相容职务；多环节不相容职务和少环节不相容职务；平行不相容职务和交叉不相容职务；均衡不相容职务和非均衡不相容职务。1．强不相容职务和弱不相容职务。仓库保管与财务记录之间的不相容程度是大于总账与明细账之间的不相容程度的。完全不能由一人来处理相关业务的不相容职务我们可以称之为强不相容职务；部分相容我们可以称之为弱不相容，弱不相容职务可以由一人来处理。完整的业务可以分解为许多环节，间隔愈相

3、近不相容的程度愈强；与实物、现金有关的涉及财产安全的业务属于强不相容；一项业务流程的上、下环节中和本企业外部相联系，该职务与其他职务强不相容。2．平行不相容职务不同业务循环的职务之间，职务是完全不兼任的是平行不相容职务。交叉不相容是指不同循环之间的某些职务由相同的人兼任或交叉担任，例如购货与收款循环的授权执行记录验货审核付款保管与销售与收款循环的授权执行收款审核发货记录。平行不相容职务之间同类业务是兼任的，例如，这两个循环中的记账、收付款都可以是一个人，但是两个循环中的某两个相邻的不相容职务不能在

4、两个循环中互为上下位关系，这样会导致不相容职务设置的失效。3．多环节不相容职务，我们把有专职的五个以上的环节的不相容职务体系化为多环节不相容职务。少环节不相容职务，一般我们提及一个单位的会计人员最少有两个，即出纳和会计，我们往往忽视审批环节这个隐性的会计职务。不相容职务最少有三个环节。4．均衡不相容职务是指不相容职务之间地位平等，不存在领导与被领导的关系，这样的设置可以起到制衡的作用。非均衡不相容职务是指职务之间有从属关系，下为属于上位领导，或某一环节控制其它环节。均衡的不相容职务往往比不均衡不相

5、容职务更能起到制横作用，但是串通的风险在增大。此外，不相容职务还有动态与静态之分。三、业务循环中职务的不相容性分析一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的初步发挥。业务的处理有一个流程，这个流程由一系列环节组成，这些环节种不同的职务之间不相容程度是不一样的，有的经济业务完全不能由一个人来担任，这些职务之间属于强不相容职务，强不相容职务之间不能安排一个人来

6、担任。部分相容即弱不相容职务可以由一人来处理（辅之以其他的控制措施）。然而，确定哪些职务完全不相容？哪些职务部分相容？我们以购货与付款循环来说明。如图1示。从图1中我们可以看出一项购货与付款业务涉及授权批准、执行购买、验货、财务记录（总账、明细账）、审核、付款、保管等环节，在这些环节中，财务记录岗位涉及许多业务循环，无疑是核心的岗位，它和其它的岗位都不相容；执行和验货都是连接企业内、外部的职务，这两个职务寻租和舞弊的机会较多，属于强不相容职务。验货与保管共同涉及实物入库，且有前置控制和后续控制（财

7、产清查），验货与保管之间属于弱不相容，两个职务可以由一人兼任。此外，一个业务循环中的不相容职务设置应该是开口的循环，一个人不应该兼该业务的两个和两个以上的不相邻环节的职务。正确的做法是：授权批准——执行——记录——审核——验货——付款——保管，而不能出现，授权批准——执行——记录——审核（授权批准兼），或授权批准——执行——记录——审核——验货（执行兼）的情况。对于一些财务制度和机构很发达的企业而言，以上列举的岗位都可以有不同的人来担任，但是对于中小企业而言，控制收益会大于控制成本的支出，内部控制

8、是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。所以，不相容职务的设置必须考虑它的经济效益。四、不相容职务失效和优化不相容职务对于解决舞弊的作用是有限的，可以说，任何内部控制制度都是有漏洞的，不存在完美的内部控制制度，不相容职务也是如此。不相容职务起源与牵制，本质是对于人性的弱点的担忧，如果担任职务的人是可以信赖的，不相容职务对他而言没有也是可以的。如果担任职务的人是