解读基本准则

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1、解读基本准则[摘要]在企业会计准则体系中，基本准则居统领和主导地位，对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范了财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等一系列会计基本问题，是学习理解会计准则体系精髓和实质的关键。　　[关键词]会计准则；确认；计量；报告　　　　一、引言　　　　为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，2006年财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和具体准则及其应用指南，这些构成了一个

2、完整的企业会计准则体系。在这个准则体系之中，基本准则起到统领和主导作用，是整个会计准则体系的“母法”。与原《基本准则》相比，新准则的形式和内容都发生了重大变化，我们有必要认真学习理解。　　　　二、对基本准则的总体解读　　　　(一)基本准则的地位和作用　　基本准则在新的企业会计准则体系中居于基础和核心地位。基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式发布，具有法律效力。基本准则类似于国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)中的《编报财务报表的框架》(“概念框架”)和美国财务会计准则委员会(F

3、ASB)的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。具体分为：第一章总则。规定准则定位、适用范围、目标、会计假设、会计基础等问题；第二章规定会计信息质量要求；第三章到第八章规定资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素。每一要素均单设一章，解决会计确认问题；第九章解决会计计量问题；第十章解决会计报告问题；第十一

4、章附则。法规的技术规定等共十章。　　　　(二)基本准则的内在逻辑体系　　新准则体系不仅表现为由基本准则居于“母法”的法律效力层次的外在体系，而且更重要的是，基本准则紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。　　　　三、对基本准则的具体解读　　　　(一)第一章总则　

5、　第一条规定基本准则的定位。基本准则第一条即明确以企业会计确认、计量和报告等为准则规范的重点内容，即“规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”。　　第二条规定本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业，这里的境内不包括香港和澳门特别行政区，企业包括在中国的外资企业。　　第三条主要两层含义，一是规定了企业会计准则的构成，包括基本准则和具体准则，应用指南包括32项具体准则的解释和附录(会计科目和主要账务处理)，是对具体准则的操作指引和具体准则相关条款规定的细化和重点难点的解释。应用指南是具体准则的组成部

6、分，也是会计准则体系的重要内容，适合我国企业广大实务工的工作习惯。此外为指导正确理解和执行新准则，财政部成立了相关部门组成的“企业会计准则实施问题专家工作组”，适时公布《企业会计准则实施问题专家工作组意见》。该“意见”本身不具有法律效力。以后条件成熟了，财政部将以专家组意见为基础，适时发布会计准则解释公告。解释公告主要针对相对长期存在的会计问题，不针对暂时性的问题，如股权分置等。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门文件的形式发布，具有法律效力。二是明确了基本准则和具体准则的关系。具体准则的制定应当遵循基

7、本准则。基本准则是纲，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定。具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力。具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分为：一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求；特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求；报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告。　　第四条规定了财务报告的目标，也是会计准则的目标。财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成

8、果和现金流量等有关的会计信息。其作用有两个，一是有助于使用者从不同角度根据准则形成的财务报告作出经济决策，侧重反映未来信息，体现了决策有用观。二是财务报告反映企业管理层受托责任履行情况，侧重反映过去信息，体现了受托责任观。　　财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的应该是投资者。资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是投资者的可持续投