公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究

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1、公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究摘要:在对公司治理、内部控制、风险管理概念两两辨析的基础上,认为公司治理、内部控制、风险管理三者的最终目标是相同的:即提高企业的期望收益水平。这就要求我们在企业绩效评价时,不但要关注实际效益指标,还要关注影响效益稳定的公司治理、内部控制和风险管理因素,并将这些因素纳入企业绩效评价体系,这样才能更好的评价企业的期望收益水平;与此同时,将这些因素纳入评价体系,有助于提高公司治理、内部控制与风险管理水平,从而进一步提高期望收益水平,提升公司价值。关键词:公司治理;内部控制;风险管理;绩效评价Abstract:Inthisa

2、rticle,ent,internalcontrolandriskmanagement,thenprovingthecorporation'sexpectationprofitaresame.Thisaskedusanceaenterprise,ance,andprovethequalityofthecorporategovernment,internalcontrolandventurecontrolandallthesecouldleadahigherprofitandahighercorporatevalue.Keyent;InternalControl;

3、RiskManagement;Performance1公司治理与内部控制———内部控制概念再造公司治理和内部控制的关系到目前有分离论(程新生,2004)、环境代写论文论(阎达五、杨有红,2001;吴水澎、陈汉文,2000;石本仁,2002;刘明辉、张宜霞,2002)和嵌合论(李连华,2005)几种观点。分离论认为公司治理作为企业剩余收益和剩余权利的分配,主要解决的是股东大会、董事会和监事会以及高级管理者之间剩余收益权和剩余控制权的配置问题;而内部控制主要内容是管理层如何使日常管理平滑,从而提高管理效率的一种具体的管理行为;公司治理是宏观把握,内部管理是具体实施;

4、所以,内部控制与公司治理是绝然不同的两部分。环境论认为既然内部控制侧重的是内部具体的管理,公司治理是企业剩余权利和利益的分配关系,这种剩余收益分配的合理性一定程度上影响到公司经理层的积极性从而影响到管理效率;而内部控制管理效果也会部分影响公司治理(经营效果好,相关者利益矛盾不突出),所以,将公司治理作为内部控制的环境应该更合适。而嵌合论则认为,环境对于事物的作用是通过一定的途径来实现,通过对公司治理和内部管理的机构与职能的分析,发现公司治理与内部管理正是通过内部控制实现了对接。所以,内部控制与公司治理有一定程度的嵌合:即:有重合,有不同。之所以出现以上几种观点,

5、是由于大家对内部控制的概念的理解不同所造成的:分离论隐含的认为内部控制是防范内部风险的一种形式,主要通过内部牵制等制度安排来实现;而公司治理则是宏观的高层的责权利的配置,所以,两者是绝然不同的;环境论将分离论发扬,将内部控制看成是具体的控制,将公司治理看为环境也没有问题;嵌合论则将内部控制看成公司治理与企业管理的中间链条,并且从人员构成,机构重合的角度验证了其合理性。但内部控制究竟是什么?是制度?是风险控制?是具体的管理?还是其他的内容?这几者并不一致。内部控制虽然起源于内部牵制,后来发展到包括管理控制与财务控制,之后由于审计部门对风险控制的要求而不断发展,但并

6、不说明内部控制就是企业内部的控制风险的具体的实施手段。COSO发布的《内部控制管理框架》将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个相互关联的要素,且每个要素均承载三个目标:经营目标、财务目标和合规性目标,这保证了内部控制对于财务报表可靠性、经营效果和效率以及法律法规遵循三个目标的实现(coso,2002),从而将内部控制涵盖内容大大增加。张砚认为权力制衡和行为引导是内部控制的两大职能(张砚2005);刘明辉等认为“企业的存在有其必然性,这种不完备性也就视为减少交易成本收益的一种代价或成本。为了在取得低交易成本收益的同时弥补企业契约的不完备

7、性,就需要在企业内部存在一个控制机制,来弥补企业契约的不完备性,以保证企业的正常运作和发展。这可视为企业内部控制的本质”(刘明辉张宜霞,2002);谷祺等认为“内部控制的主要作用是保证企业资产安全,提高企业的经济效率和效益为了实现这一目的,内部控制系统必须解决业绩衡量问题”(谷祺,张相洲,2003)。而公司治理是关于企业剩余收益权和剩余控制分配关系的总和,主要处理股东、债权人和利益相关者等企业外部主体与企业董事会、经理层之间的责权利的分配关系。这种分配的主要目的是使各利益相关者都能得到自己满意的利益,从而使企业能持续经营,并不断为利益相关者创造更多的收益。如果损

8、害了某一方的利益(长远或