中美养老金会计对比研究

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1、中美养老金会计对比研究张莹莹摘要：随着2014年新会计准则的颁布，在养老金会计处理方面，我国已经实现了与国际财务报告准则的趋同。本文通过中美的养老金市场、筹资方式、管理方式等进行比较，分析了我国养老金会计存在的问题以及原因，最后提出了完善我国养老金会计准则框架体系的建议。..关键词：设定受益计划；养老金制度；会计准则的趋同2014年第9号新准则职工薪酬在全国范围内执行，养老金制度双轨制合并、延长退休年龄等问题仍需继续深化改革。随着新会计准则的颁布，在养老金会计处理方面，我国已经实现了与国际财务报告准则的趋同。所谓会计准则的趋同，是指“形式上的趋同”和“实

2、质上的趋同”。其中“形式上的趋同”是强调会计准则制定上的趋同；而“实质上的趋同”则是侧重会计准则执行上的趋同。我国目前已经实现了会计准则制定上的趋同，要想达到执行上的趋同，则需要借鉴西方先进的经验，分析比较差异的原因，从而实现实质上的趋同。在西方国家中,美国的养老金会计具有代表性,因此本文进行比较时主要以中美对比为主。一、我国养老金会计发展中存在的问题（一）我国养老金制度过于依赖社会基本养老金首先，对中国与美国的养老金市场规模和资金结构进行比较。由表1分析得出美国企业年金占美国养老金总资产达70%，美国养老金总资产和私人养老基金已远超股价，具有很强大的市

3、场规模和经济基础。而我国的养老资金市场则一直停滞不前，养老金总资产不足美国总资产的1/50，由企业和职工共同承担，严重依赖国民个人储备，中美之间的资金市场规模的差距却正在扩大。从养老金资金的结构来看，美国的养老保障体系是由社会养老保险（OASDI）计划、雇主发起设立的私人养老金、个人退休账户（IRA）构成的，俗称“三条腿的板凳”。其中承重的主体是第二条腿，即指雇主发起设立的企业年金，占比高达60%。虽然中国三级养老保险体系比较健全，但是“每一条腿”都存在一些毛病。2012年中国社会养老金“空账”已高达2.2亿，与标准相比资金缺口达767亿。从表1可以看出

4、，企业年金的投资范围具有局限性，仅有少数企业采用补充养老金，只占总资产的10%；社保基金资产严重不能满足社会需求的增长。据报道，虽然我国的2011年社保基金资产总额已达到8688.20亿元，但是占GDP的比例、占资本市场规模的比例与美国相比差距太过于悬殊。我国实质上则是单一地依靠社会养老保险和个人储蓄的养老保障体系。随着人口老龄化的不断加剧和新型农村社会养老保险的覆盖面扩大，社会福利支出不断增加，这大大增加了财政赤字和社会压力。（二）设定受益计划的资金运作方式没有规范其次，对中美的养老基金的筹资方式进行比较。美国采用以支定收的基金筹集方式，通过税收或者强

5、制性的缴费来收集养老金，强调短期收支平衡，属于现收现付制。但随着美国步入老龄化社会，政府入不敷出，逐渐向基金积累制为主体的体制转变。在中国，2014颁布的准则虽然对设定受益计划的会计处理进行了详细地规定，但是没有对设定受益计划的资金运作方式明确规定。我国虽然采用“社会统筹”和“个人账户”双保险的方式来运作养老保险，但是由于“空账”现象的出现，实质上是现收现付制。当企业面临破产危机时，企业无法按时缴纳养老金，进而激发一系列的隐形矛盾。（三）养老基金管理方式过于依赖政府集中管理再次，对中美的养老金的投资结构进行全方位比较。对社会统筹基金的投资，美国和中国都选

6、择投资于国债等低风险理财，坚持不入市投资。对私人养老金的投资理财，美国企业年金可以选择购买股票，股票型基金投资已高达50%左右。而中国企业年金虽然可以入市投资，但是我国企业年金占国内股票总市值的比重不足1%，即便全部投入股市也无法改变全局。由此可以看出,我国的养老金管理体制是政府集中管理型,商业性质的基金管理机构并未发挥作用。低风险意味着低收益，过于依赖政府集中管理，导致养老基金在通货膨胀日益加剧的情况下严重地入不敷出，更谈不上增值收益了。（四）缺乏鼓励企业实施设定受益计划的相关法律法规设定受益计划模式下，企业承担一切与养老金相关的投资风险。因此，我国不

7、仅仅要从会计准则上规定设定受益计划，还需要政府制定相应的政策，鼓励企业铤而走险，提供各种优惠政策，调动企业实施的积极性，保证设定受益计划的有效实施。此外，虽然我国在2009年已经颁布年金税收优惠政策相应法案，但是个税减免方案缺乏可行性和效益性。而美国在企业年金及个人所得税等方面都有明确的规定，并且有效地监督实施。目前我国还只是在试点区域采用了年金所得税减免政策，大部分地区税收政策的制定和执行情况仍然不统一，尚未取得显著成效。（五）精算力量的缺乏导致设定受益计划的实施受阻设定受益计划的会计核算依赖于精算师的数据分析和精算假设，会计人员会根据精算师出具的精算

8、报告选择合适的折现率等估算值进行会计处理。当前的ERISA法案就对美国精算师的职