小企业会计制度

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1、第二部分　企业会计制度与小企业会计制度的比较--不同点　　（一）典型的整体不同点　　1.谨慎性原则没有企业会计制度应用的充分　　例如：长期投资、固定资产、无形资产等小企业会计制度中均没有计提减值准备　　2.方法比较简单　　例如：小企业所得税的核算采用的是应付税款法　　3.小企业没有设置"待处理财产损溢"科目　　（二）具体不同内容比较　　1.货币资金　　小企业：　　每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余不通过待处理财产损溢。　　发现现金短缺：　　借：其他应收款、现金、管理费用　　　　贷：现金　　企业会计制度：每日终了结算收支、

2、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过"待处理财产损溢"　　企业会计制度：　　每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过"待处理财产损溢"科目核算　　2.存货　　小企业不一定是小规模纳税人。　　小企业与企业的区别：　　小企业：设置"材料"和"在途物资"科目　　企业：设置"原材料"和"在途物资"科目　　3.长期股权投资　　（一）成本法　　小企业会计制度：　　采用成本法核算时，除追加或收回投资外，　　长期股权投资的账面余额一般应当保持不变　　企业会计制度：　　1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追

3、加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值　　2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应享有的部分确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。　　例：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现

4、金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。假设：　　（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度　　（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度　　（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度　　1996年1月1日投资时　　借：长期股权投资--C公司　　　　110000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　110000　　1996年5月2日宣告发放现金股利时　　借：

5、应收股利　　　　　　　　　　10000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　10000　　1996年C企业实现净利润时，无会计分录　　1997年5月1日宣告发放现金股利时　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度　　（1）1996年1月1日投资时　　借：长期股权投资--C公司　　　　110000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　110000　　（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时　　借：应收股利　　　　　　　　　10000　　　　贷：长期股权投资--C公司　　　10000　　（3）19

6、97年5月1日宣告发放现金股利时　　借：应收股利　　　　　　　　　30000　　　　长期股权投资--C公司　　　10000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　40000第三部分　典型事项举例（一）　一、小企业发生的外币业务　　（一）企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差

7、额，确认为汇兑损益。　　（二）汇兑损益　　1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。　　2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。　　3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。　　（三）主要外币业务的会计处理

8、　　1.外币兑换业务的会计处理　　平时可能产生汇兑损益　　2.外币购销业务的会计处理　　例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。　　该