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1、入世后中国所得税会计之变化与对策-->第一章所得税会计概述按照税法确立的纳税所得范畴来确定企业成本、费用的金额范围,计算得出的收益称为应税收益,按照财务会计制度来确认、计量企业经营的收入和费用,计算得出的收益称为税前会计收益(以下简称会计收益)。由于税法规定,当企业会计制度与税法规定不同时,应该遵循税法来计算应纳税额。因此当应税收益与会计收益之间出现差异时,企业需要按照税法规定对会计收益进行调整和反映,这就是所得税会计产生的根本原因。一、所得税会计理论评析(一)所得税的性质要阐述所得税会计理论问题,首先必须分析所得税的性质。在会计理论
2、与实务中,对所得税的性质问题存在着“收益分配观”和“费用观”两种观点。“收益分配观”认为,既然税收(包括所得税)本质是国家为满足社会公共需要,按照法律规定的对象和比例,占有和支配剩余产品而形成的一种特定分配关系,那么企业向国家缴纳的税收,应该视为企业向国家分配的收益,与企业向投资者分配的利润没有什么区别,因而所得税性质上应作为企业利润分配的一项内容;“费用观”认为,税收是国家作为社会管理者向企业征收的,所得税作为企业为获取最终经营成果一净利润必须发生的一项支出,同企业经营过程中发生的各种支出一样,是费用性质的项目。目前世界上很多国家将
3、所得税视为一项费用,我国1994年以前一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理,1994年税改以来,则把所得税看成是一项费用。所得税性质界定不同,所得税会计的处理方法也不一样。二、所得税会计的相关概念(一)会计收益与应税收益会计收益也称会计利润,会计所得,是根据财务会计准则的规定,通过财务会计的程序确认的,在扣减当年所得税费用之前的收益。应税收益也称计税利润,纳税所得,是根据国家税法及其实施细则的规定计算确认的收益,也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。二者的区别在于,会计和税收对某些收入和费用确认的收支口径或时间不同
4、,因此产生永久性差异和暂时性差异。(二)永久性差异与暂时性差异永久性差异指某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的会计收益与应税收益之间的差异。这种差异在本期发生后,将永久存在,不会发生相反的变化,以后各期也不能转回,因此不会在将来产生应税金额或可扣除金额,不存在跨期摊配问题,只影响当期的应税收益而不会影响以后各期收益,因而不必做帐务调整处理暂时性差异指一个时期因所得税法规定和企业会计准则所规定的计算收益、费用或损失的时间和处理方法不同而引起的会计收益与应税收益之间的差异,这种差异在未来某个期间或者若
5、干期间内会发生相反的变化而转回。因此本期发生的暂时性差异,将来会产生应课税金额或可抵税金额,影响以后各期收益,存在跨期摊配问题,需要做帐务调整处理。暂时性差异有应税暂时性差异或可抵扣暂时性差异两种类型,应税暂时性差异在以后年度资产负债表上列示的资产收回或耗用完时,会产生应课税金额,从而形成递延所得税负债;可抵扣暂时性差异在以后年度资产负债表上列示的负债偿还时,会产生可抵税金额,从而形成递延所得税资产。第二章加入WTO对我国所得税会计产生的影响作为一门学科,会计的建立和发展离不开特定的环境。会计环境包括每个国家的社会政治、经济、法律、教
6、育和文化等诸多方面,它们均对各国会计理论和实务产生不同程度的影响。“会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接的影响”’。会计环境发生变化时,会计也会发生变化,以适应社会变革的需要。同样,会计环境与所得税会计也是息息相关的,会计环境的变化,会对所得税会计产生影响。入世后,我国会计环境尤其是经济环境和法律环境(包括税法)发生了深刻的变化,这些变化将不可避免地对我国所得税会计产生影响。如何正确对待这些影响,并消除其消极方面,是值得我们认真研究的一个课题。一、我国所得税会计的现状我国对于所得税会计的研究起步较晚,由于在19
7、94年税制改革之前,我国的会计收益与应税收益基本一致,因此缺乏对所得税会计进行研究的动力。税改之后,我国的会计收益与应税收益之间的差距越来越大,对所得税会计的研究也变得火热起来。近期,财政部制定和发布的具体会计准则和《企业会计制度》规定的原则、政策、方法等内容进一步加大了与现行的财务制度和税法之间的差异(见附表),致使会计制度和税法之间、会计利润和纳税所得之间产生了不容忽视的矛盾和对立关系。这些差异有收入总额构成内容的差异,有费用项目扣除范围和扣除标准的差异,也有资产折旧政策或摊销年限方面的差异。而我国对于所得税的会计处理主要是遵循1
8、994年的《所得税会计处理暂行条例》,由于会计人员的素质普遍较低,大多数企业使用应付税款法,只有少数企业采用纳税影响会计法。这样不能反映真实的所得税费用,而且企业很容易利用税法与会计准则之间的差异进行避税。目前国内对所得
