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1、会计行为及其实践意义探讨--> 摘 要:文章指出会计行为在会计实践中有着重要的影响,进而介绍了会计行为相关的概念,提出了会计行为的定义,同时论述了会计行为的基本特征和会计行为由会计行为主体、会计行为目标、会计手段和会计行为客体等基本要素构成。继而阐述了影响会计行为的因素,并指出会计行为研究的现实意义。 关键词:会计行为 会计行为主体 会计行为目标 效能 效率一、会计行为问题多年来,无论是信息失真还是会计丑闻,人们都是从方方面面找问题,但会计行为本身可能存在的问题却很少有人提起。然而事实是会计行为正是这一切的重要根源之一。 首先,从会计自身来看,无论是管理
2、论者还是信息论者,对会计的定义都不否认一个事实就是:会计一要收集信息,二要加工信息,三要提供信息。这是会计的基本工作。 而这些信息从不同方面分析论文会有不同的意义。从信息产生的角度看,是会计的工作;从信息的需要者角度看,是决策支持的依据;从信息含量角度看,这其中包括会计人根据自己的判断通过会计行为向信息需要者提供决策的能力。会计人的判断如何直接影响着信息质量的高低。 其次,从会计的外部看,这主要是会计的周边环境。从需求和供给角度看,会计的存在就其根本而言,是因为存在对会计的需求,这种需求是来自各种决策对会计人通过会计行为产生的会计信息,这种信息为决策者的决
3、策提供了强有力的信息支持,由于这些信息对决策者有着举足轻重的作用,不同目的的信息需求者从自身的角度出发对会计信息提出种种要求,他们由于要求不可能一致,一旦要求不能达到则通过各种途径和手段来满足他们的要求,要么直接通过影响会计人员的会计行为,要么通过间接影响会计信息的产生过程来达到目的。而这些最直接的结果体现就是会计行为被影响,进而影响会计信息的质量。 第三,从会计信息的需求者角度看,包括政府、投资者、债权人、关联企业、市场投机者、企业管理者、企业的内部职工、企业的内外部监督者等。这些需求者由于处于不同的环境,对会计信息要求和影响手段也不一样,这些环境通过影响
4、会计目标、会计主体、会计客体等对会计人的会计行为产生影响。 二、关于会计行为的几个概念通过以上的简单分析我们初步了解到会计人的会计行为对会计信息有着极大的影响,那么什么是会计行为?它有什么特征、它有哪些构成要素呢? 1.什么是会计行为。关于会计行为的概念不同的学者有很多表述:一种认为会计行为是“提供会计信息的行为,即会计信息的生产和分配活动”,“具体地说,就是记录、计算和报告或测定和传达的行为”。这种观点首先肯定了会计行为作用是提供会计信息,但并没有指出这种提供会计信息行为的主体、客体和动机,同时我们认为会计行为的内容也远不止如此。另一种观点认为,“会计行
5、为,就是以总会计师为首的企业会计组织,在会计目标的驱动下,由外部环境结构、内部机制结构交互制约和作用所产生的具有内在规律性,体现国家和企业行为特征的现实和能动的反映活动。”这种观点有所进步,首先它指出了会计行为的主体是会计组织,其次提出了会计行为的内在驱动力是会计目标,同时指出了内外部环境与会计行为之间存在着密切的相关性。但这种观点没有明确“会计行为主体的行为”,同时“忽视了会计心理因素对会计行为的引发作用”,“忽视了具有规范性会计行为”等观点。 笔者认为会计行为的本质受多种因素的影响,如会计的主体、客体、目标等。要真正理解会计行为的本质必须对以下问题加以确
6、定: 首先,会计的本质,会计一是要提供信息,二是要对提供的信息负责,三是要利用提供的信息参与企业的经营活动。因而我们可以这样认为,会计最终还是一种管理行为,只是这种行为的过程有自己的特色。这种管理过程是通过提供会计信息来参与和影响决策行为。从这种意义上说,会计行为实质是一种管理行为。 其次,会计行为的决定因素。对会计行为的影响因素既有宏观的也有微观的,宏观的主要是对会计行为有影响的外部环境,如政治制度、经济政策、文化传统等。微观的主要是企业的目标、企业文化、会计人的价值观等。而对会计行为起十分关键作用的会计人的价值观尤为重要,它主要包括主观、客观和主观与客
7、观相互作用所产生的结果三部分。 从主观上讲包括会计思想、会计心理、会计意识等。其中会计思想又包含会计精神,具体指会计人在一定会计思想、方针、原则等的指导下他的价值取向和会计职业道德与精神风貌。客观部分主要指客观环境部分,即会计人所处客观环境的各个方面,包括社会的政治、经济、文化、生产力、生产关系、风俗习惯、道德传统等宏观因素,和企业的生产经营水平、管理水平等微观因素。主观与客观相互作用的结果是会计行为的核心部分,包括各种主观与客观结合产生的会计准则、道德规范等。因而笔者认为会计行为的决定因素是会计人的价值观。 第三,会计行为更应是一种行为。正如柏格森所言“
8、行为有一定的目的,至少是有意识的”这说
