经济全球税务改革

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1、经济全球税务改革　　伴随着现代科技的突飞猛进以及国际分工的不断扩大和深化，经济全球化已成为不可逆转之势。经济全球化意味着企业跨国经营活动日益增多，交易复杂程度大大提高，市场在全球的资源配置中将发挥基础性作用。新的经济环境客观上给各国税收制度带来了重重压力。我国已加入F统计，截至2000年，世界上开征增值税的国家已达100多个。而且大多数国家倾向于选择税基较窄的“消费型”增值税，基本税率也有提高的趋势。有关专家认为，这种趋势倘若持续下去，那就不是整个消费税种内部的此消彼长的问题而可能真的变成增值税对个人所得税的削弱甚至取代。

2、到目前为止，尽管美国尚未实行增值税，但是美国目前正在酝酿的对企业课征的统一税就是间接加法的增值税，而对企业课征的储蓄无限减免税．正是直接减法的增值税。如果这些方案在美国付诸实施，在联邦政府层次上，美国有可能成为一般消费税占主导地位的国家。　　5．社会保障税发展迅速。从发达国家看,OECD国家的社会保障税占国内总税收的平均比重；1955年为14％，1965年为18％,1975年为22％,1985年为23％,1995年为25％；1995年以后此项比重超过30％的有法国43％，荷兰42％，德国39％，日本、奥地利西班牙36％，比

3、利时33％，意大利32％，另外OECD国家社保税在总税收中比重变化显著，1965年社保税(19％)比个人所得税(26%)低7个百分点，到1994年，前者(27%)几乎赶上了后者(28％)，其中16个成员国的社保税超过个人所得税。美国从1993年起社保税已成了联邦税收的头号税种。从发展中国家看，社保税发展也非常迅速。　　6．反避税条款更趋严密、科学。经济全球化意味着“传统意义的国家”不再存在，资金、技术、资源在全世界范围内流动，哪里成本低、利润高就流到哪里去生产。公司的设立有了更多的自由，特别是有形和无形的跨国交易可以在国际

4、互取网上进行，使按交易发生地课税变得复杂和困难。这意味着对政府来说征税将越来越困难。对公司和个人来说，逃避税收变得越来越容易。国际逃避税的经常发生迫使各国税务当局，从税收立法到税务征管都不断推出新的反避税措施。可以想象，在各国政府都不遗余力地加强反避税工作后，各国税制中的反避税条款将更趋严密、科学。　　三、中国现行税制存在的问题　　对照经济全球化对一国税制的内在要求和世界各国税制改革趋势，比较和分析我国现行税收制度，尚存在以下问题：　　1．税制结构不合理。首先表现在直接税与间接税比例不合理，间接税比重过大，负担过重，直接税

5、特别是个人所得税所占比重偏低，直接影响到政府的宏观调控功能。其次，税种功能缺位，社会保障税至今没有开征，使经济全球化后经济结构调整带来的公民权益缺乏保障。再次，税种设置重复现象仍存在，企业所得税、房产税、车船税等目前仍实行两套税制，税种重复设置不仅造成征税复杂增加税收成本，更重要的是导致内外税负不公。　　2．税收制度设计上与国际规则和惯例存在差距。一是现行不规范的生产型增值税，与世界上规范的消费型增值税制存在差距，不利于发挥增值税的中性作用，让国内产品彻底地以无税成本进入国际市场，也不利于固定资产投资；--是内外有别的税收

6、政策，使外商投资企业享受超国民待遇，妨碍了内外的公平竞争；三是缺乏公平的分类课征的个人所得税与公平规范的综合税制存在差异，使现行的个人所得税制难以适应全球化过程中跨国纳税人的收入增加及收入多元化的要求，削弱了政府对收入分配的调控功能。　　3．税收优惠政策较为混乱。(1)税收优惠政策缺乏统一性，不符合公平原则；(2)优惠政策导向不明，不符合产业结构的调整和优化；(3)优惠手段单一，间接优惠政策少；(4)优惠政策散乱，变动频繁，稳定性差，缺乏系统性和稳定性，透明度低，不利于操作和执行。　　4．税收法律体系不健全，税收立法级次偏

7、低，税收法制建设不完善。到目前为止，我国还没有税收基本法，目前实行的税收法律、法规大部分都是由国务院、财政部或国家税务总局制定的暂行条例或草案，这不仅直接影响税法的等级效力和稳定性，而且容易造成各种规定相互抵触和税法的不严谨，导致执法的随意性。另外法律虚置问题严重，对某些问题虽有规定，但规定不明确，执法者难以掌握，造成执行不统一；或者规定与现实脱节，在执法实践中难以操作，造成执法不严肃，直接影响税收执法的透明度。　　四、适应经济全球化的中国税制改革建议　　1．建立适应国际规范的税制结构。大多数市场经济国家的主体税种为增值税

8、、所得税和社会保障税。增值税主要体现组织收入功能，所得税主要体现经济调控功能，社会保障税主要体现稳定社会的功能。我国应适当降低流转税的比重，提高所得税的比重，开征社会保障税逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体的税制结构。　　2．深化流转税改革。(1)增值税：扩大征税范围，把原来征收营业税的建筑安装