租赁如何税收筹划

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1、租赁如何税收筹划【09/16/2002信息】　企业进行税收筹划，可分为两种方式：一是围绕税种类别进行，如增值税、消费税、营业税、企业所得税筹划等；二是围绕经营活动的不同方式进行，如企业融资、证券投资、财产信托筹划等。在实践中，企业一般将两种筹划方式融合在一起，围绕不同的投资决策与不同的经营活动方式，对涉及的有关税种尤其是主体税种进行税收筹划，并选择最有利的经营活动方式，实现企业税收负担最小化，使企业获取最大的利益。租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可

2、分为两种形式：1．经营性租赁(也称服务租赁)，即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。2．融资性租赁(也称金融租赁)，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点①出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；②承租人有优先承购权；③租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75％；④最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时

3、价的90％。租赁对出租人和承租人都可以带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，不必为长期拥有机器设备先垫支资金，避免因短期资金集中支付给企业资金平稳周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可队直接、公开地将资产从一个企业租给另一企业，实现利润、费用等转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，

4、租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的问题。下面从承租方和出租方两个万面进行分析。一、承租企业的税收筹划1．融资租赁和贷款购置两种方式选择例如，某企业因生产需要增设一条流水线，价值200万元，每年可增加利润80万元，残值10万元。该企业有两种选择方案，一是向固定资产租赁公司融资租赁，年租金40万元，租赁期6年；一是向银行贷款，期限6年，年利率为10％，分期付息一次还本。设备折旧情况相同，在此可不予考虑。(货币时间价值PVIF10％．6＝0．565：PVIFA1O％

5、．5＝3．791：PVIFAl0％．6＝4．355)。租赁银行贷款第1-6年第1-5年第6年息税前利润808090租金／利息402020税前利润406070所得税(33％)13．219．823．1税后利润26．840．246．9从上表可知，通过融资租赁，其税后利润的现值和为26．8×4．355＝116．71万元；向银行贷款，其税后利润的现值和为40．2×3．791十46．9×0．565＝178．90万元。表面上看，后者的现值要大于前者，但实际上后者因为第6年要支付200万元的贷款，所以银行贷款的现值应为65．9万元(178．9-200×0．565)

6、。相比之下，企业采用融资租赁方式更合算。2．集团内部通过租赁进行税收筹划例如，甲企业(出租方)和乙企业(承租方)属同一利润集团，乙企业处于税收优惠地区(时期)，所得税率为15％，甲企业所得税税率为33％。甲企业将年赢利100万元的生产设备(价值300万元)以租赁形式转给乙企业，并按照有关规定(租金水平符合公开市场原则)，收取足够低的租金(如40万元)。这样，甲企业就将60万元利润转移到乙企业，享受15％的所得税优惠，使集团税负减少了60×(33％-15％)＝10．8万元，从而提升了集团利润率。如果甲、乙企业适用的税率差别越大，租金越低，从甲企业转移

7、乙企业的利润越多，税负降低的幅度就越大，整个集团利润率增加的幅度就越大，税收筹划的效果就越好。此外，在集团内子公司之间税率相同的情况下，通过租赁也可以达到减轻税负的目的。如某集团有甲、乙两公司，甲公司有乙公司所需的生产设备，有两个方案可供选择其一是以出售的形式把设备转售给乙公司，其二是以每年收取一定租金的形式将设备租给乙公司，两公司的所得税率均为33％。采取租赁的方式，可使甲公司因设备出售在当年一次性实现的收益，通过租金形式分摊到多个纳税年度，从而降低了当年集团整体税负，获得递延纳税的好处。二、出租企业的税收筹划现行税法规定，对经中国人民银行批准经

8、营融资租赁业务单位(一般指金融保险业)所从事融资租赁业务，无论租赁物是否转让给承租方，均按有关规定征收营业税，不征收增值税