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《关于制定中国财务会计概念结构的若干问题》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、概念结构的若干问题●李心合者理解具体会计准则和为信息使用者理解会计信息提供理论指南。而从后一种目的的,采取基本准则形式并不如采取概念结构形式。因为概念结构可以有具体详细地理论说明与论证,更符合中国会计人员素质偏低和公民会计知识缺乏的要求。也就是说,充分具体的概念结构要比原则抽象的基本准则,更适合中国的会计水平。二、关于借鉴西方财务会计概念结构问题制定中国的财务会计概念结构,势必会涉及如何评价和借鉴西方(包括国际会计准则委员会)的概念结构。考虑到与国际会计接轨,不少人主张中国的概念结构应主动向西方和国际会计准则委员会靠拢,充分借鉴西方成熟的概念公告,避免从头做起的麻烦。会计准则制定机构的做法也
2、明显地表现出这种倾向。这种做法是否妥当,能否成功,也值得认真讨论。笔者不赞成这种观点和做法,主要理由有两点:(一)概念结构同它所依存的社会环境之间有着密节的联系,这是大家的共识。由于各国的政治制度、法律制度、产权结构、市场化程度、宏观经济政策、会计传统、经济水平、会计人员素质以及文化背景各不相同,各国财务会计概念结构均应有其特殊性和特定的适用场合。环境与概念结构的关系,说明没有哪一个国家的概念结构能国际通用,也没有哪一个国家在制定本国概念结构时为了图省事而照搬其他国家的。中国目前正处在社会主义市场经济的创立阶段,政治、经济、法律、文化、会计传统及会计师素质都与西方国家有较大差异,即使肯定会计
3、是一种国际通用的商业语言,所制定的概念结构也必须充分反映这些差异,体现“中国特色”。(二)西方财务会计概念结构并不是十分成熟和成功的,主张向西靠拢,则势必会重蹈西方复辙,后果是不堪设想的。综观西方各国现有财务会计概念结构,会发现不少缺陷。以有代表性的美国财务会计准则委员会(FASB)发布的概念公告为例,至少存在三大缺陷:(1)内容不完整。按照FASB在1976年提出的研究计划,概念结构的内容主要有五个方面:确认财务会计和报告的目标;对财务报表要素作出定义;评33一、关于财务会计概念结构与基本准则的关系问题中国的具体会计准则正在制订过程之中。从国际经验看,制定具体会计准则需要有一套系统完整、逻
4、辑严密的基础理论体系为指导,以使各项具体准则之间保持一致性和可比性。问题是具体会计准则所依持的理论体系,是采取“财务会计概念结构”形式还是采取“基本准则”形式,这个问题还值得认真研究。概念结构与基本准则,虽然二者功能相同,但在表述方式和作用方式上还是有很大差别的。从表述方式上看,基本准则一般是粗线条和“原则化”的,偏重于对一些基本会计概念的描述;而概念结构则可以对这些概念所隐含的一些重要理论问题加以充分论述和评细说明,因而其篇幅一般较长。从作用方式上看,基本准则和具体准则都是会计准则体系的组成内容,都具有强制适用性;而概念结构只是制定和理解会计准则的理论指南,本身并不是一项会计准则,也不具有
5、强制性。这说明,概念结构和基本准则是具体会计准则理论依据的两种性质不同的表现形式。那么,中国适宜采取何种形式呢?笔者倾向于采取概念结构形式。主要理由是:(1)中国的会计环境特殊,采取概念结构形式比采取基本准则形式,更容易充分说明会计准则的适用环境条件、以及环境对财务会计和报告的具体影响。(2)中国会计理论观点较多,有关会计本质、会计职能作用、会计对象等基本理论问题,仍是多种观点和学派并存,以何种观点作为准则的制定依据,应当在概念结构公告中予以指明和论证。采取基本准则形式虽然可以回避概念之争,但由于不可能有充分论证,容易使人产生误解。《企业会计准则》制定当时,就曾有人发出疑问:这是否意味着人们
6、对会计本质的认识发生根本变化了呢?或主流会计理论是否已由管理活动论让位于信息系统论了呢?这些疑问或误解,显然与基本准则这一形式的局限性有关。(3)概念结构比基本准则更容易为中国会计人员和报表使用者所理解和接受。中国制定基本会计准则的目的,既为制定和发展具体会计准则提供理论依据,又为报表编制估会计信息的质量特征;解决财务报表要素的确认、计量和报告;分析某些重大财务会计问题。然而到目前为止,所发表的概念公告仍未涉及财务报告问题,还没有对财务报告的基本概念、基本结构、应揭示的信息等问题进行研究。实际上,FASB的研究计划本身就是不完整的。一方面,缺乏对会计假设的专门研究。只是在第1号概念公告中在论
7、述环境对财务会计的影响时隐含地、简要地涉及基本假设。这样做,将不能会计假设的应有地位,也无法充分说明会计假设的内涵及其对财务会计的影响。同时,FASB对会计假设的轻视,不能不说是导致会计假设理论自70年代以来进展缓慢、甚至几乎是停滞不前的主要原因之一。另一方面,会计对象理论在概念结构中缺位。会计对象从一个侧面规定了财务会计和报告的性质、作用与局限性。FASB的概念结构对会计要素作了详细论述,却只字未提会计对象
