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1、借款费用按季(月)计算分解方法探讨【摘要】注会考试辅导教材《会计》中按年将借款费用分解为资本化和费用化两部分,不仅计算繁难,而且在实际工作中无法操作,实际工作中一般要按季(月)计算分配借款费用。文章举例说明在实际工作中如何按季(月)计算分配借款费用,并指出了这样计算的优越性。 【关键词】借款费用;资本化;费用化 一、问题的提出 新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》对借款费用的资本化和费用化做了规定。注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》举例对它的运用进行了讲解,几个例子都是按年
2、度计算分配借款费用,不仅计算过程十分繁难,而且在实际工作中不便于操作。实际会计工作中,上市公司要按季公布会计报表,就要按季计算确认借款费用;有许多企业按月计算确认借款费用。很少有企业按年计算分配借款费用,如何按季(月)科学计算、合理分配借款费用,是一个亟待解决的问题。 二、举例说明按季(月)计算分配借款费用的具体程序和方法 按季(月)处理借款费用的程序有四步:计算本期应支付的总借款费用;计算本期应予以资本化的借款费用;计算本期应予以费用化的借款费用;编制会计分录。现以2009年度注册会计
3、师全国统一考试辅导教材《会计》(中国财政经济出版社,2009年版,以下简称《会计》)第377-379页的例17-20为例说明它的操作步骤和方法。 MN公司拟在厂区建造一幢新厂房,有关资料如下: 1.20x7年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。 2.公司还有一笔其他借款,为20x6年12月1日借入的长期借款6000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。 3.由于审批、办手续等原因,厂房于20x7年4月1日才动工,当日支付工程款2000
4、万元。工程建设期间的支出情况如下:20x7年6月1日:1000万元;20x7年7月1日:3000万元;20x8年1月1日:1000万元;20x8年4月1日:500万元;20x8年7月1日:500万元。 工程于20x8年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题,工程于20x7年9月1日-12月31日停工4个月。 4.专门借款中未支付部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。 笔者进一步假设MN公司是上市公司,为公布季报,需要按季分配借款费用。 (一)20x7年一季度末的会计处
5、理 本季度专门借款利息=5000×6%/4=75(万元) 本季度一般借款利息=6000×8%/4=120(万元) 本季度专门借款的存款利息=5000×0.25%×3=37.5(万元) 由于1—3月工程未动工,所以专门借款和一般借款的利息均应费用化(减除专门借款的存款利息)。费用化利息=75+120-37.5=157.5(万元)。 账务处理为: 借:财务费用1575000 应收利息375000 贷:应付利息1950000 (二)20x7年二季度末的会计处理 本季度专门借款的利息=5
6、000×6%/4=75(万元) 本季度专门借款的存款利息=3000×0.25%×2+2000 ×0.25%×1=20(万元) 本季度应资本化的专门借款利息=75-20=55(万元) 本季度工程没有占用一般借款,故一般借款利息均应费用化。 费用化利息=6000×8%/4=120(万元) 本季度应付两种借款的利息总额=75+120=195(万元) 账务处理为: 借:财务费用1200000 在建工程550000 应收利息200000 贷:应付利息1950000 (三)20x7年三季
7、度末的会计处理 1.本季度专门借款利息总额=5000×6%/4=75(万元) 9月份非正常停工应予费用化的专门借款利息=5000 ×6%/12=25(万元) 本季度专门借款利息应予资本化的金额=75-25=50(万元) 2.本季度一般借款的利息总额=6000×8%/4=120(万元) 本季度一般借款利息应予资本化的金额=1000×8%/12×2=13.33(万元) 本季度一般借款利息应予费用化的金额=120-13.33 =106.67(万元) 3.两种借款利息中应予资本化的金额合计
8、=50+13.33 =63.33(万元) 4.两种借款利息中应予费用化的金额合计=25+106.67 =131.67(万元) 账务处理为: 借:财务费用1316700 在建工程633300 贷:应付利息1950000 (四)20x7年四季度末的会计处理 四季度工程一直处于非正常停工状态,所以两种借款的利息均应暂停资本化,只能费用化处理。 本季度专门借款利息=5000×6%/4=75(万元) 本季度一般借款利息=6000×8%/4=120(万元)
