新会计准则收入的确认与相关税法的协调

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1、新会计准则收入的确认与相关税法的协调【摘要】基于新会计准则对收入的确认与基于相关税法对于收入的确认在大多数情况下是一致的，在特殊情况下税法对于收入的确认宽泛于新会计准则对收入的确认，此种情况在账务处理时，需要在执行准则的基础上同时执行相关税法或者直接执行税法。　　　　财务会计核算须遵循会计基本准则和具体准则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、企业管理部门以及其他财务报告使用者提供相关信息。税法以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规

2、，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。两者基于不同的目的与原则，对同一经济事项的认定结果也有所不同。　　　　一、新会计准则关于收入的确认条件　　　　《企业会计准则——基本准则》及《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　收入的确认标准是在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、而经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。其中商品销售收入同时满足下列条件

3、，才能予以确认：　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　企业会计准则关于收入的确认标准在多数情况下，与相关税法对收入的确认标准是一致的。有出入的主要体现在下列两条：　　　　（一）相关的经济利益很可能流入企业　　在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价

4、款收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在销售商品时，如果估计销售价款不是很可能收回，即使收入的其他条件均已满足，也不应当确认为收入。　　企业在确认销售商品价款收回的可能性时，须结合以往与买方商业往来的经验以及目前反映买方支付能力的相关信息等因素综合分析。　　企业采用赊销或委托银行收款结算方式销售商品时，通常情况下，企业销售的商品只要符合合同要求，发出货物并将发票交付买方，买方承诺近期付款，或与银行办妥委托收款手续，表明相关的经济利益很可能流入企业，此时应确认收入，同时确认应收债权。如果以后由于购货方资金周转困

5、难等原因无法收回该应收债权时，不调整对该项业务销售确认的处理，而是通过提取坏账准备、确认坏账损失的方法处理。　　如果企业在与买方商业往来的历史中，买方有不良信誉纪录，或买方虽然商业信誉良好，但在销售时却得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损或在涉税案件中资金被冻结等，近期资金周转困难，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的可能情况发生，则不应确认收入。　　　　（二）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬

6、同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增加或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。通常情况下，开出商品销售发票并交付商品后，可以确认为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。　　但是对于企业发生的自产自用情况，例如将自产的商品用于本企业的基建工程、专项工程或职工福利等方面，商品所有权上的主要风险和报酬并没有发生转移，或者商品所有权上的主要风险和报酬已发生转移，

7、但这种转移不是通过交易行为发生的。以上行为通常也不须开据商品销售发票。此种行为按新会计准则不符合收入的确认条件，不确认为收入。　　　　二、相关税法关于收入确认的法律规定　　　　（一）增值税法关于收入确认的法律规定　　增值税纳税义务发生的时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。　　销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。按销售结算方式的不同，纳税义务的发生时间具体规定不同。其中：　　1.采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发

8、出货物并办妥托收手续的当天。　　2.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。　　3.纳税人发生按规定视同销售货物行为，为货物移送的当天。　　视同销售货物行为包括将自产、委托加工的货物用于本企业的基建工程等非应增值税项目；将自产、委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等。　　视同销售行为，税务部门按下列顺序确定企业