传统成本管理与战略成本管理的比较研究

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1、传统成本管理与战略成本管理的比较研究传统成本管理与战略成本管理的比较研究从.L.战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理思想，自上世纪80年代产生以来，得到了广泛的讨论与研究，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。在对战略成本管理研究讨论的同时，不少学者对传统成本管理进行了否定。本文通过分析传统成本管理所存在的利与弊，进而对传统成本管理与战略成本管理进行比较，并对传统成本管理与战略成本管理进行了客观的评价。　　　　一、引言　　　　成本管理早在19世纪近代工业经济发展萌芽时期就已经存在。早期的成本管理主要

2、是预算管理，泰罗科学管理体系的形成和推广、标准成本差异分析方法纳入全面预算体系等使得成本控制取得了相当显著的成效。20世纪50年代，伴随着现代精密数学对管理科学的日益渗透，更多的成本管理控制方法在实践中得到应用，如量本利分析方法、经济订货批量模型控制存货方法等。上世纪70年代起，经济环境发生了剧烈的变化，成本管理的实践方法也随之大大扩充。成本管理的目标不再由利润最大化这一直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的用户满意层面上。与传统的成本管理方法不同，这种新型的成本管理方法是从明确市场对产品要求到用户使用产品的整个产品价值流向来考

3、虑，将非价值管理的手段融合其中，以战略性的视野，立足于市场来实施全面的成本控制，也就是战略成本管理。　　　　二、传统成本管理的不足之处　　　　传统成本管理在成本计划、成本日常管理、成本计算以及成本分析方面对加强成本管理、提高经济效益起到了推动作用。但也要看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一些弊端，面临更大的挑战。其不足主要表现如下：　　(一)侧重于经济效益目标，忽略战略目标的实现。传统成本管理理念的主题是控制，单纯地为降低成本而降低成本，旨在保证企业经济效益目标的顺利实现。事实上，发生成本支出的环节很多

4、，不是随便降低哪一项成本都行，如此则有可能由于一味地降低成本而导致产品质量的下降，进而使得退货率增加、产品销售受到影响。　　(二)成本管理的内容片面。传统的成本管理把降低产品成本作为决定企业生存和发展的重要因素，只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注重投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理，对于开放型、竞争型的现代化企业来说，再将降低产品的生产成本作为成本管理的全部显然会使企业失去竞争优势。　　(三)成本信息扭曲。传统企业的成本费用的构成是制造成本高、期间费用低。因此传统成本

5、管理特别注重对制造成本的核算与控制，甚至将其视为企业成本的全部，但在现代化的制造环境下，期间费用所占的比例逐步提高，产品成本在相当大的程度上是由设计所决定的，而其产品的销售状况在相当大的程度上取决于服务。传统成本管理把对制造费用的核算放在最重要的位置上，会使得产品的相关成本内容不全，导致产品成本信息的扭曲。　　综上所述，传统成本管理的核心是降低产品成本，着眼于生产过程的科学管理，把重点放在生产过程的个别环节、个别方面上，为提高生产和工作效率创造了条件。但是。对企业管理的全局、企业与外部的关系却很少考虑。　　　　三、传统成本管理与战

6、略成本管理的比较　　　　战略成本管理是一种全面性与前瞻性相结合的新型成本管理技术，它将成本管理的视点与战略管理相结合，是当代成本管理的重要趋势。战略成本管理所研究的内容是企业如何利用成本信息进行战略选择以及不同战略选择下如何组织成本管理。其核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势，现将传统成本管理与战略成本管理进行比较。　　　　(一)成本管理理论框架的比较　　1　成本管理目标不同。传统成本管理主要是围绕企业利润最大化、最大限度地降低产品成本为目标。在传统成本管理中，成本管理目标是在局部范围内降低每一作业成本，如尽量降低人员的工资和原材料

7、的消耗量等，但是，也许在某一个作业环节上实现了成本最低，而在总体上却不一定是最优的。战略成本管理的目标是获取成本优势，寻求成本整体的、长期的最优或相对最低。战略成本管理是从企业所处的竞争环境出发，使所研究制定的战略成本管理策略能够在市场竞争中获得长期的成本优势。　　2　成本管理的内容不同，传统成本管理的内容比较窄，主要是围绕降低成本而展开的，具体包括成本降低幅度的预测、成本降低计划的编制、标准成本制度的建立、成本的控制与分析评价等内容。战略成本管理包括的内容相对广泛得多，主要包括：战略性成本分析，由企业价值链分析、成本动因分析和竞

8、争优势分析构成：目标成本法：产品生命周期成本法等。　　3　成本管理的对象不同，传统的成本管理主要以人工工时、人员工资以及原材料消费定额等为成本管理的对象，缺乏对环境的应变性，没有考虑风险对成本管理的重要影响等。而战略成本管理以价值链作业为成本管理的