税收执法中存在的主要问题及对策

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1、税收执法中存在的主要问题及对策税收执法中存在的主要问题及对策当前税收执法中存在的主要问题及对策从我国目前的税收实践来看，税收执法过程中还有许多不尽人意之处，不同程度地存在有法不依、执法不严、违法不究的现象。这些现象的存在，严重影响了我国税收法规的贯彻实施和依法治税的进程。一、税收执法过程中存在的问题：（一）税收计划管理与推进“依法治税”之间的矛盾：目前制定税收计划任务的主要依据是上年税收任务完成数和计划年度预计的经济增长速度。税收计划指标的确定存在较大的主观性和随意性。与客观经济发展和税源变化很难保持协调、一致。税收计划的指令性使各级税务机关把完成收入任务作为至高无上的奋斗目标。出现任务“紧张

2、”时，政策服从于任务；任务“宽松”时，藏富于地方；任务“适中”时，区别对待。更为严重的是在一些经济发展速度较慢，税源不充足的地区，大量存在“收过头税”、“寅吃卯粮”、“税收附征”、变相包税的现象。这种“任务治税”的指导思想，已完全偏离了“计划指导税收”的宗旨，背离了依法治税的基本原则，成为我国税收执法中“人治”现象不能得到根治的主要原因。（二）税务机关执法存在的问题：1、重人治，轻法治。越权、滥用权力与随意处置的现象同时存在，有的收“人情税”、“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，一个人说了算，致使该征的不征，该免的不免，该罚的不罚；有的权限范围掌握不准确，越权处罚等等。归根到底，还是执法人高

3、高在上的思想观念问题，是一个根深蒂固的“人治”问题。2、重实体法，轻程序法。许多税务人员对各税种的税收政策法规掌握得很熟练，但对《中华人民共和国税收征收管理法》的运用却相对生疏，特别是《行政处罚法》实施以后，对税务人员的执法行为进一步进行了规范，许多税务干部因怕引起行政诉讼和行政复议，在执法中畏首畏尾，这在很大程度上弱化了税法的刚性。在执法过程中有重口头告知，轻执法文书现象，现行的税收法律对每一个执法环节都规定有相应的执法文书，这些文书不仅是检验税务人员是否正确执法的凭证，更是税务机关在行政复议、行政诉讼中最直接、最有力的执法证据，我们常说“口说无凭”，但在执法中却仍然存在口头告知现象。（三）

4、纳税人纳税意识淡薄，偷逃税普遍：由于历史的原因、现实制度设计的缺陷和管理上的问题等诸多因素影响，我国税源流失非常严重，纳税人的纳税意识差，偷逃税现象普遍存在，这种现象一旦在社会范围内形成示范效应，必然会使税务执法失去公平和公正。二、税务执法中存在问题的根源分析：依法治税中暴露出的问题，究其根源，主要有以下几点：（一）税收执法依据不完备，主要表现在：1、税收实体法中很多要素不确定，难以操作。我国的税法除了立法滞后外，税收法律法规之间统一协调性差，税收条例、规章还存在概念模糊、可操作性不强，自由裁量权的空间过大等问题，为了弥补税收条例和细则实用性差的弊端，又制定了大量的具体补充规定、办法，造成税法

5、表面简单，实际复杂、繁琐、稳定性差，给实际执行带来很大困难，在一定程度上影响了法律效力。在运用“自由裁量权”时，容易出现有失公平的现象。2、税收程序法中有关规定不严密，《税收征管法》一方面表现出法律条文的弹性大，可操作性差，另一方面漏洞多，税收执法中许多主要问题没有以法律的形式加以确定。3、税收法律与其它法律不衔接，影响了税收法律的实施效力。近几年我国相继出台的《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政复议法》都与税务执法有一定的联系，而现行的《税收征管法》中关于税务行政处罚、税务行政诉讼和税务行政复议的内容，有许多与上述各法律不相衔接之处，致使法律执行中出现许多矛盾的地方。（二）税务司法保障体系

6、不健全，难以为税务执法提供强有力的后盾：税务司法保障体系是发挥国家司法力量的强制、威慑作用，严厉制裁破坏国家税收秩序的严重违法犯罪行为，保证税务执法严肃性的重要方面。我国现行税务司法保障体系并没有表现出其保障税务执法的基本功能。主要存在的问题是：个体私营业主税法意识相对薄弱，偷骗抗税行为发生频繁，税务执法的难度相应增大。税务司法保障体系的功能发挥尚未到位。在税收犯罪案件处理中，由于以罚代刑的问题普遍存在，致使打击力度不够，造成税务违法犯罪活动猖獗，降低了税务执法的水平和质量。（三）征收管理力度不够：依法治税的载体是税收征管，对什么征税，按什么标准征税，在什么环节征税，怎样征税等都是法定的，必须

7、依法进行。但制约征管质量的内在因素也很多，包括征管手段、征管方式、征管模式、考核标准及税务人员素质等。1、征管手段。现行《税收征管法》及《刑法》对保护依法征税作了不少规定，但是，确保税务机关强制征税的手段仍显不足。税务机关的征管条件也明显落后，一些纳税人在交通、通讯设备方面明显优于税务机关。。2、征管方式。随着民营经济不断发展壮大，原国有企业的市场份额被改制后的个体私营企业及其他经济形式所取代，但