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1、论述会计运用谨慎性原则的必要性-->[摘要]文章从企业生存与发展的需要和对会计信息客观性原则、相关性原则的必要补充等方面来论述运用谨慎性原则的必要性,并通过谨慎性原则在我国的具体运用,来说明谨慎性原则对我国经济产生的双重影响。同时指出了运用谨慎性原则应注意的几个问题。谨慎性原则(又称稳健原则)是指在会计处理时谨慎小心,尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序,并合理核算可能发生的损失和费用。在市场经济条件下,企业经济活动的不稳定性是谨慎性原则产生的基本前提,这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例
2、。经过几十年的演变和发展,其内涵越来越丰富,且被世界上大多数国家所接受。我国处于社会主义市场经济,一方面,价值规律发挥着重要作用;另一方面,企业面对激烈的市场竞争,需承担风险,经济活动又具有不稳定性。因此,谨慎性原则在我国不仅有必要全面运用,更重要的是必须正确运用。1 我国运用谨慎性原则的必要性目前,谨慎性原则在发达的资本主义国家中十分盛行。如美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中,均要求采用谨慎性原则;法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供,更加强调了谨慎性原则的运用。国际会计准则委员会(IASC)
3、1989年7月公布的“编制和呈报财务报表的结构”,就将谨慎性归入财务报表的质量特征中,旨在不确定条件下作出所需估计,在实施必要的判断中加入一定程度的谨慎性,以便不高估资产或收益,并把谨慎性原则作为选择会计政策的三要素(谨慎性、实质重于形式和重要性)之一。这说明谨慎性原则在国际会计准则建立过程中,较早地得到了各国会计界的认可,它的存在和保留,有其充分的理论依据和必然性。1.1 谨慎性原则是企业生存与发展的需要谨慎性原则对规避企业经营风险,维护企业生存和发展,并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用。同时它还可引申为经营
4、者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势,拓展生存空间,在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。以企业多报利润为例,多报利润,意味着少算费用、多计资产价值,事实上就是虚假利润并高估资产价值。这种情况,如果仅从账面上看似乎赚了钱,有了盈利,实际上企业的原有净资产和业主权益已受到了侵蚀和损伤。因为企业一旦出现了利润,政府就必然要求企业交纳所得税,如果是虚假利润则意味着企业要多交所得税,增加现金流出量等。当企业因虚假利润而满足上述要求后,一方面,业主的投资要受到侵蚀;另一方面,因增加现金流出量而有可能使企业处于资
5、金短缺状态。长此下去,不仅有可能影响企业的扩大再生产,甚至还有可能连简单再生产也难以维持。对于一个独立经济实体企业而言,无异于不自觉地进行自我清算,其结果就是破产、倒闭。如:在电子行业,科技进步加速了电子产品的更新换代,如果对企业拥有的电子设备不采用加速折旧法计提折旧,一旦电子设备提前报废,便无足够的资金购置新设备。而少提折旧,必定使企业虚增利润,进而发生其他影响企业资金总量减少的费用,诸如多交所得税、多付股利等。但若采用体现谨慎性原则的加速折旧法,则可避免虚假利润的发生,进而可以少交所得税,还能对发生的各种风险和不测
6、事件做好充分准备,保存并增加了企业的经济实力,增强了企业在市场上的竞争力,从而维护投资者和债权人的权益。由此可见,企业的健康发展,投资者和债权人权益的维护,离不开谨慎性原则的运用。1.2 谨慎性原则是对会计信息的可靠性、相关性原则的必要补充谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略,20世纪初至30年代前是一项占支配地位的会计原则,当时主要表现为对资产的低估。经济危机之后,谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化,会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化
7、,谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特性的会计信息的修订性原则,是在客观性原则的条件不存在时的补充原则。美国财务会计准则委员会(FASB)也认为“把存在于经济业务和事项中不肯定因素的性质范围在财务报告中做出交待,财务报告的可靠性可赖以提高”。对企业面临的不确定事项的重大风险进行揭示,也使会计信息的相关性增加。结合我国现状,一方面,企业面对激烈的市场竞争,需要自己承担市场风险,对于不确定事项,在会计处理上必须充分估计可能发生的风险和损失,以保护投资人的利益,加强企业竞争能力。如我国的“郑州亚细亚”,这个商业
8、巨人之所以在一夜之间轰然倒塌,原因就在于“巨额担保”这个不确定事项的隐患未在账上反映(制度上没有要求反映),没有人知道“郑州亚细亚”有这个隐患,也没有人对这个隐患进行防范,所以,当这个隐患变成现实时,不确定事项变成确定性事项时,其倒塌便成为必然。可见,这种可能发生也可能不发生的隐患(也称为“或有事项”)如果得不到反映,不仅直接影响
