浅析会计三维价值结构的构建

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1、浅析会计三维价值结构的构建论文关键词：会计对象　劳动价值论　三维价值结构　　论文摘要：企业会计是以价值运动为具体反映对象的技术活动，并以此作为镜象折现出特定范围内的社会经济生活。文章分析了传统会计反映对象的二维价值结构及其缺陷，并以马克思劳动价值论对商品的价值分析为基础，在会计中引入价值的劳动维度，试图构建“劳动=资产=权益”的三维价值结构，使会计活动能在更多层面上对主体的价值运动进行全面而充分的反映，完善和拓展会计的功能。　　一、会计对社会经济生活的反映　　企业会计是用特定的方式对特定范围的社会经济生活进行客观反映的活动。社会经济生活指物质资料的生产和消

2、费。物质资料的生产和消费是人类社会赖以存在和发展的基础，而物质资料在生产出来之后和被消费之前，还必须在社会成员之间进行分配或交换，因此，社会经济生活泛指物质资料的生产、分配、交换和消费。马克思指出“在生产中，社会成员占有(开发、改造)自然产品供人类需要；分配决定个人分取这些产品的比例；交换给个人带来想用分配给他的一份去换取的那些特殊产品；最后，在消费中产品变成享受的对象，个人占有的对象……。因而，生产表现为起点，消费表现为终点，分配和交换表现为中间环节”，“生产为消费创造作为外在对象的材料，消费为生产创造作为内在对象的和目的的需要”，这样，物质资料的生产、

3、分配、交换和消费就成为一个交叉循环的运动过程。而企业会计则是以企业为主体，对特定范围内的社会经济生活，也就是物质资料生产、分配、交换、消费过程进行客观反映的活动。　　对社会经济生活进行客观反映的功能承担者并不囿于会计活动，如企业档案、统计等诸多活动都涉及到此项功能，那么会计与这些活动的区别在哪里呢?首先，会计的特别之处在于它反映社会经济生活时所采用的技术方法和手段与众不同。会计有着独特的技术方法体系，比如会计活动中设置会计科目和账户的方法、复式记账的方法、结算平衡的方法、成本计算的方法等，都是会计活动所特有的技术方法。其次，会计对社会经济生活进行反映的技术

4、方法体系是在“价值”观念的基础上构建的，会计的现实功能首先是反映商品价值的运动变化。马克思指出“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的会计就越是必要；会计对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要”。这里讲的观念总结是指反映(或核算)，而反映的对象“过程”是指物质财富的生产过程，即价值的形成运动过程。英国学者克朗赫尔穆(F．)在《簿记新法》中指出“簿记，乃是通过记录财产，随时反映所有者的资本金全部价值及其组成部分的技法”。美国学者福斯特(B．F．Foster)在《复式簿记解说

5、》中指出“簿记，乃是反映全体价值及其各组成部分价值的方法，是记录财产的技术”。可见，会计活动与商品价值观念密切相关，会计是以价值运动为具体反映对象的技术活动。企业会计准确而客观地反映企业价值运动，并以此作为镜象折现出特定范围内的社会经济生活，从而完成自己的使命和功能。　　二、传统会计二维价值结构的缺陷　　前已述及，价值及其运动是会计的反映对象。那么企业价值及价值运动应该如何反映呢?这就牵涉到价值的维度。根据《现代汉语词典》的解释，“维”是几何学及空间理论的基本概念。构成空间的每一个因素(如长、宽、高)即一维，如直线是一维的，平面是二维的，普通空间是三维的。

6、若将价值看成是一个几何结构，则可将价值结构按反映维度的多少分为一维价值结构、二维价值结构、三维价值结构或更多“维”的价值结构。由于价值维度可以理解为价值的属性差异，它们表达的其实都是“价值”这同一个事物，不会影响价值本身量的多少，因此，无论价值的维度有多少，其形成的价值结构都是一个各维度均衡的价值结构，这种均衡结构与一般的平面或空间结构有所区别。　　传统会计的技术方法体系是以“资产”、“权益”作为企业价值的两个维度构建起来的，即资产是企业价值的载体，权益是价值的归属。若从微观经济的层面考察，这个二维价值结构实际上反映的是以企业家为主体的“权=责”关系。在现

7、代企业经营权与所有权分离的情况下，经营主(企业家)一方面对企业经营管理和财产运用拥有实权，另一方面，他对企业全部财产和经营目标承担全部经济责任，权利和责任是对等均衡的关系。但我们如果从更深层次的原因来考察，传统企业会计对经济生活的反映，实际上是通过对“资产=权益”这样一个二维价值均衡结构的记录和描述来实现的，即表示在企业这个特定的社会范畴里，社会产品价值的多少和社会产品的价值在社会成员之间分配的比例关系，而价值的问题在会计中被忽略了。因此，传统会计对社会经济生活的反映实际上是不全面的，即在反映的过程中看不到生产这一环节。可能有人认为，传统会计对企业资产的记

8、录包括了生产、交换、消费等过程。对此，我们对传统会计中企业资产的运