审计人员知识结构对审计判断绩效的影响

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1、审计人员知识结构对审计判断绩效的影响　［摘要］本文分析了审计判断在审计工作中的重要性，回顾了国内外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工作，提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于Agent的审计判断系统的仿真框架，以期用仿真的方法研究审计人员的知识结构对审计判断质量的影响。　　［关键词］Agent；知识结构；审计判断；绩效；系统　　　1审计判断的重要性　　审计工作是一项系统工程，审计过程是由审计人员一系列的判断组成的判断链。审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所做的估计、断定或选择。因此审计质量以审计判断

2、的质量为基础，审计判断的质量是审计质量的核心内容，高质量的审计判断是降低审计风险，提高审计质量的必要条件。也可以说审计质量以审计判断质量为基础，审计判断质量是审计质量的核心内容。　　审计判断贯穿于审计的全过程。比如审计计划与审计方案的制订，审计证据的收集、评价和整理，内部控制系统的评审，抽样审计，分析性复核，形成审计结论，发表审计意见。肖文八、程庆认为，审计判断“体现了审计人员对判断客体的认识程度，是联系审计对象、感性认识与审计结论、审计意见的一座桥梁”。　　审计判断是导致审计风险和审计责任的主要根源。因为形成审计人员意见是审计人员依据证据进行判断的过程，即审计意见是审

3、计判断的结果，所以具有一定的主观性，可能出现判断的结果与事实不符的情况，即判断失误，从而导致审计风险的存在和需承担必要的审计责任。审计人员审计判断水平的高低不仅对审计效率和效果产生巨大的影响，而且这也是审计人员专业水平高低的主要标志之一。　　2审计人员知识结构对审计判断绩效影响研究的回顾　　审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准相符程度，审计判断绩效是衡量审计判断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。以往研究审计判断绩效影响因素比较有代表性的是Ｅｉｎｈｏｒｎ和Ｈｏｇａｒｔｈ（１９８１ａ）以及Ｌｉｂｂｙ（１９８３）提出的模型：绩效＝ｆ（能力，知识，激励，环境）。从模

4、型中我们可以看出，审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。由于知识由其他3个因素及经验决定，因此在这4个因素中审计人员的知识是影响绩效的重要因子。Ｌｉｂｂｙ（１９９５）指出，“审计人员的知识结构，也就是知识的内容，是影响审计判断绩效的重要因素”。由此，审计研究人员开始关注知识结构对审计判断绩效影响的研究。　　知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验总和。个体知识的构成状况形成了个体的知识结构，它表现为各种门类、各种层次知识的比例及相互关系。知识结构不同的审计人员，其做出的审计判断的绩效会存在差异。从总体上看，知识结构对审计判断绩效影响的研究主要是

5、从经验的角度探索知识结构与判断绩效之间的关系。这类研究分为两种：一是研究知识结构与判断绩效的关系，二是探索经验对知识结构的影响。Ｃｈｏｏ和Ｔｒｏｔｍａａｎ（１９９１）以图示为基本框架，让有经验的和缺乏经验的审计人员通过回忆典型和非典型信息对公司的持续经营情况做出预测性判断，研究发现，有经验的审计人员和缺乏经验的审计人员具有不同的知识结构，有经验的审计人员的回忆与持续经营判断结果显著相关，而对于缺乏经验的审计人员却并非如此。在探索经验对知识结构影响的研究人员中，Ｃｈｉ和Ｒｅｅｓ（１９８３）研究发现，当个体从领域相关的任务中获取经验后即有新的事实知识加入脑中，他们现有的知识

6、结构就会发生变化，这些加进去的事实知识就会改变知识要素之间的关系并改变知识要素的分类方式。Ｆｒｅｄｅｒｉｃｋ（１９９４）通过卡片分类以及使用同表象相关处理回忆任务发现，经验丰富的审计人员比缺乏经验的具有更广泛的交易循环和控制目标知识结构。　　此外，张继勋、孙岩和孙鹏采用实验研究方法，以ＭＢＡ和ＭＰＡｃｃ学员为被试，研究了基于教育背景的知识结构差异对持续经营判断绩效的影响，以及被试在判断过程中是如何使用管理信息和财务信息的。研究结果表明，在知识结构中以管理知识为主的人员判断绩效好于以财务知识为主的人员，以管理知识为主要知识结构的人员具有更好的持续经营判断绩效。　　３审计判

7、断系统是复杂适应系统　　上述审计判断研究方法基本采用的是定性论证的方法，即先设定假设条件，然后问卷调查、实证分析，最后采用统计分析的方法验证假设条件并得出结论。我们通过分析发现，最终做出的审计判断是由审计判断主体、审计判断任务、审计环境3个因素通过相互联系、相互作用而产生的，它们构成了一个系统，因此我们可应用复杂系统相关理论以及解决此类问题的方法即基于Ａｇｅｎｔ的方法，探讨在审计判断过程中，审计主体的知识结构和经验对审计判断产生的影响。　　3.１复杂适应系统理论　　复杂适应系统理论是霍兰（Ｊ．Ｈｏｌｌａｎｄ）教授针对复杂适应系统中的复杂性