营改增对企业财务和会计的影响及对策研究——以建筑施工企业为例

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1、营改增对企业财务和会计的影响及对策研究——以建筑施工企业为例吉静利（渤海大学管理学院辽宁锦州121000）摘　要：营改增对促进我国建筑企业的可持续发展具有重要的意义，当然营改增政策的实施也会给建筑企业的财务和会计工作带来巨大的影响，（。）比如（，）由于扣除项目范围的缺陷导致建筑企业在实施营改增之后并没有获得预期的效果，（。）因此本文以我国上市建筑企业为例，从财务和会计两个方面阐述营改增对建筑企业的影响，进而针对建筑企业在实施营改增政策中存在的问题，提出相应的对策。..关键词：营改增财务会计影响对策中图分类号：F230文

2、献标志码：A：1000-8772（2015）25-0136-02营改增政策的实施具有稳定的试点运行机制，自2011年实施流转税制改革以来，营改增试点行业在不断的扩大。同年财政部和国家税务总局明确提出了建筑业采取11%的增值税税率，因此建筑业使用营改增也被提上了议程。但是由于建筑业涉及的环境比较复杂，使得建筑企业实施营改增之后获得的效益低于预期，这些现象发生的主要因素就是建筑企业的改革没有触及到房屋建筑物的抵押。因此，为了深化营改增税制，我们要重点研究营改增对建筑企业财务和会计工作的影响。一、建筑企业进行“营改增”的必要

3、性分析虽然我国对建筑企业实施营改增试点一直采取推迟的措施，但是就我国建筑企业的长远发展而言，建筑企业实施营改增具有其内在的必要性：主要是针对当前建筑企业采取的营业税收制度存在的缺陷：首先（，）由于建筑企业采取营业税税收制度，导致税务部门对建筑企业采取的是重复收税的方式，比如建筑企业在购买建筑建材的时候，建筑企业需要缴纳其它行业转移过来的税种，如果采取营改增之后，建筑企业就可以避免建筑行业之间重复征税的问题，根据增值税的特性，一些增值税就会转移给消费者，进而会降低建筑企业的税务负担；其次，建筑企业内部的税负有失公平。我们

4、知道建筑企业的工作种类比较多，而不同的工种缴纳的税款也是不同的，比如安装、装饰工属于增值税应税范畴，而修理工、劳务性质的工种则属于营业税应税范畴，增值税与营业税税率的不同会给他们之间的税款造成巨大的差额，进而会引起一些群体的不满。而通过营改增则可以避免这一问题；最后（，）税政征管成本比较高，征收效率低。由于建筑企业实施双重税收制度，使得税务部门在征税的过程中需要根据不同的内容选择不同的征税模式，这样必然会给税务部门的工作造成一定的难度，而实施营改增则将双重税负改为单种，大大方便了税务部门的征税效率。二、营改增对建筑企业

5、财务的影响1.对企业税负的影响由于建筑企业的抵扣链条不完善，因此实施营改增后有可能增加企业的税负。原来建筑企业的税率为3%，而实施营改增之后建筑企业的税率为13%，因此需要建筑企业寻求税负的平衡点。如果建筑企业的进项税额/销项税额小于无差别抵扣率时，建筑企业的税负就会降低。建筑企业现在已经不再提供人工费了，而是以劳务分包方提供的施工发票抵扣营业税。但是建筑企业实施营改增之后，人工费作为一项应纳税增值额，其不能在采取进项税额进行抵扣。同时营改增之后建筑企业的材料费对税负也会产生影响，建筑材料的种类比较多，不同的建筑材料会

6、产生不同的影响，比如钢筋的使用都会获得增值税专用发票，钢筋的增值税税率为17%，而建筑企业的增值税税率才11%，这样以钢筋的增值税抵扣建筑企业的增值税，会对建筑企业有利。2.对财务指标的影响首先对资产负债率的影响。建筑企业的资产计算必须要从原价中扣除11%的增值税之后才能在账面上进行反映，因此资产的账面价值低于营业税之前的金额主要是因为进项税款要计入到应交税费会计科目下。同时，由于建筑企业在构进建筑材料时，如果建筑材料供应商无法提供增值税发票，就会导致建筑企业负债总额的上升；其次对净利润影响。净利润是衡量企业发展的重要

7、财务指标，比如在企业的运行中，如果企业获得的建筑材料没有办法提供增值税发票，就会导致建筑企业的税务抵扣款降低，进而影响到建筑企业的利润。3.对企业财务风险的影响首先对工程造价体系的影响。自从实施营改增之后建筑产品的造价构成发生了变化，由过去的价内税转变为价外税，使得招标书的内容更加的复杂，这样一来就给我们摆了一道难题：投标书中含有增值税但是由于其属于价外税，因此如何编制投标书成为一个重要的问题；其次对转包、分包的影响。虽然国家对分包、转包行为坚决制止，但是在实践中该行为比较普遍存在，对于属于合法的分包，第一承包者可以通

8、过支付工程款的方式以进项税款增值专用发票抵扣。对于不合法的分包方式，则不能以进项税款进行进项款抵扣。三、营改增对建筑施工企业会计的影响1.对会计计量的影响会计计量就是会计人员按照一定的会计准则对会计要素进（项）（行）计量，并且确定具体的金额（，）（。）根据不同的情况，建筑企业的会计计量主要采取以下几种账务处理方式：一是对试点纳税人