论单位内部审计与整治结构之互动模式

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1、论单位内部审计与整治结构之互动模式-->第一章公司治理与内部审计相关理论背景分析一、公司治理的概念界定公司治理理论伴随着现代企业制度的建立而产生，并随着公司所有权和经营权的分离以及近代代理理论的发展而发展。由于这是一个崭新的领域，目前国内外理论界与实务界还没有形成统一的认识，经济合作与发展组织（OCED）认为：“公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系，应明确规定公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者”，“它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。一般认为，公司治理这一概念可以从广义和狭义两个方面理解，

2、广义的“公司治理”是指所有者及其他利益相关者对公司经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一系列的内部、外部的制度来协调公司与其利益相关者之间的利益关系，它“涉及到公司外部环境对公司效率的影响问题”，还“包括了可能对公司与其所有者关系产生影响的各种制度总和，如公司外部的接管市场、经理市场、资本市场、产品市场、机构投资者，以及公司内部的股东会、董事会、监事会等。这种公司治理的概念被认为企业所有权安排的具体化。”1狭义的“公司治理”侧重于从公司内部治理角度研究公司组织机构的权限设置、协调运作与职责划分问题，是“股东对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的

3、权利与责任关系。”2它是通过在股东会、董事会、监事会（监察人或独立董事）之间合理配置职权并规范其运作，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，从而促进组织目标的实现，以保障股东权益的最大化。可以看出，公司治理实质上是一种制度性的安排，目的是通过这一制度安排来明确公司经营者的职权与责任，降低代理成本，防范经营者背离股东目标，保障股东及利益相关者的利益。这一目标无疑要通过设置合理的股东会、董事会、监事会等公司内部治理结构来实现，然而，现代企业制度下的公司治理是一种综合性的治理，它不再单纯涉及公司股东的利益，同时还涉及外部相关主体的利益，因此，从最广泛的意义上讲，它是企业所有的利益

4、相关者（包括股东、经营者、债权人、政府、公众等）之间的共同治理。要实现这一目标仅仅依靠公司的内部治理机制显然是不够的，而必须着眼于企业管理的民主化和决策的科学化，因为“公司已不仅仅是股东的公司”，公司的治理也不再仅仅是股东的责任。内部审计制度作为一种有效的内部监督与自我约束机制，在公司治理系统中逐渐成为不可或缺的重要一环。国资委主任李荣融曾强调，“内部审计是公司治理不可缺少的环节”，“加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中的所有权、决策权、经营权之间的相互制衡”。内部审计活动可以有效监督内部控制的运行，减少或杜绝因公司管理层凌驾于内部控制之上而发生的财务舞弊现象，提高公司的治理效果

5、，降低公司的治理风险和经营风险，进而有助于完善公司治理。二、公司治理中的内部控制制度有学者认为公司治理包括内部治理与外部治理，内部治理“主要是指公司的出资者为保障投资收益，就控制权在出资者、经营者组成的内部结构之间的分配所达成的安排。”1这个意义上的公司治理是通过股东大会、董事会、监事会和管理层等公司的内部机构相互分权制衡所发生作用的；外部治理是“公司的出资者通过市场体系对公司进行控制进而实现自身收益的一系列制度安排，这一系列制度包括产品/要素市场、经理市场、金融市场、资本市场等。”2公司的外部市场和内部市场的关系可以表示为：其中，我们所要研究的内部控制制度就是公司内部治理的一项重要内容

6、。一般认为，内部控制是为保障企业目标的实现而采取的程序和政策的总和，它被认为是公司治理的重要组成部分，因为出色的公司治理意味着所有的风险和漏洞都应加以识别、评估和应对。对于内部控制的定义，不同的组织和机构有着不同的解释，较为权威的是COSO委员会2于1992年在《内部控制——整合框架》中做出的定义：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”2008年6月我国五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，并提出内部控制的目

7、标是合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整，提高经营的效率和结果，促进企业实现发展战略。第二章世界主要国家公司治理结构与内部审计关系模式由于各国政治制度、经济体制以及社会文化背景的不同，公司治理结构和内审的关系模式也不尽相同，但其共同之处在于都是建立在公司所有权与经营权分离的基础之上。各国的模式亦很难简单论定孰好孰坏，英美模式在上个世纪60年代和90年代曾取得一度辉煌，而随后的70年代又陷入大范围的经