财务与会计体系中的管理会计建设管窥

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1、财务与会计体系中的管理会计建设管窥财务与会计体系中的管理会计建设管窥众所周知，正如货币与资金的关系，财务与会计属一母同胞、须臾不可分离之兄弟。马克思在《资本论》中从商品货币关系出发，说明货币只是商品流通的价值符号，充当一般等价物，从商品经济等价交换原则来看，货币自身在与商品的交换中并不会发生价值增值。然而，货币是产业资本循环和周转的起点，即一旦货币转化为资本金，投入产品生产过程，旋即成为用来增值的货币。因而，对于企业来说，其所拥有的货币都是用来增值的资金。因而货币资金也经常地连在一起而成为习称。会计是以货币为计量单位，对企业所进行的各类交易与事项的记录

2、和反映。财务即指企业的资金运动。因而会计学学科成立之初，也经常地被统称为财务会计。一般地，会计和财务也约定俗成地被视为会计学教学体系的重要基础。　　值得注意的是，随着西方古典经济学理论在十八世纪中后期的成熟，管理会计、财务管理理念得以在十九世纪初出现，财务和会计越来越多地赋予了管理职能，并为此注入管理内容，进而慢慢与财务会计渐行渐远。财务会计仍然固守记录和反映企业所发生的经济业务与事项阵地。管理会计和财务管理则是以财务会计信息为基础，分别用以指导企业的经营和财务决策。按照现代经济学理论，货币资金作为企业的血液，同处资本循环的两端，既是产业资本循环的出发

3、点，更是以增值为目标的落脚点。然而，资本循环过程中的货币资本、产业资本和商品资本在空间上的并存性和时间上的继起性，共同决定了管理会计与财务管理所谓的管理目标、管理内容有雷同之处。譬如从美国会计学家奎因斯坦的《管理的会计：财务管理入门》、布利斯的《通过会计进行管理》等早期管理会计经典的命名，即可窥见一斑。雷同的管理目标进而决定了两者在管理对象，尤其在资金运用长短期投资本文由论文联盟.L.收集整理决策领域的交集。如财务管理中的流动资产管理和长期投资管理两大块在决策判断方法上，几乎就是管理会计的短期经营决策和长期投资决策的翻版。毕竟管理会计方法支撑的经营决策

4、既受到企业资金状况的制约，更离不开财务管理指导的财务决策支持。　　伴随着两大学科各自为政的发展，自二十世纪末始两者均相继将全面预算、成本控制纳入旗下，单纯的管理外延的扩大化更进一步强化了两者的异名同构性质。随着市场经济的日益成熟，国家经济实力的不断增强，在管理学科日渐上升为显学地位背景下，财务管理成为学生求学、学者研究的热点。甚至CPA专用财务管理教材覆盖了原为管理会计所专有之本量利分析。相形之下，管理会计难免日薄西山而日渐式微。为此，管理会计自身也在谋发展，除了责任会计外，近年来还补充了作业管理和战略管理。财政部发布的《管理会计理论及其指引体系构建倡

5、议》可以称为管理会计研究和发展的强心剂。管理会计向何处去？去干什么？怎么去？回答这三个问题，需要回到管理会计本质。首先管理会计是具体经济和管理理论的应用之道，属于技术或方法范畴；其次管理会计技术支持的经营决策与财务管理指导的财务决策具有一体同构性；另外管理会计技术，尤其是预算方法、经济订货量等，更多地用于企业内部成本、费用等财务控制，执着于成本耗费最小化目标，因而其必要性与可行性受企业内外主客观条件的制约。作为会计专业工作者，我们一定要把管理会计体系建设的着眼点和着力点牢牢地扎根于这三个根本点上，解放思想、开动脑筋，才能从根本上保证体系建成后的实践可能

6、性、可行性和有效性。　　一、管理会计指引体系的内容设计　　第一，把握管理会计技术的本质，在构建指引体系中尽量避免数学公式或模型的堆积。一方面公式模型的一般化、理想化假设前提，以及基础数据采集的适用性，共同决定了模型处理结果与现实的差异性。另一方面模型结果的理论应然性，并不意味着企业实践的客观必然性。如管理会计最基本的本量利分析，尽管其成本性态分析可圈可点，但根据公式计算出来的保本保利销售量不可能等同于企业的实际销售量。保利销售量不应成为企业销售上限。应该完成的保本销售量下限，企业实际也未必做得到。一方面当市场供需两旺，只要单位产品边际贡献不小于零，企业

7、销售必求多多益善，而不会止步于保利点。另一方面，若经济下行，市场萎缩，企业销售困难时，保本销售量也许只是可望而不可及的空中楼阁。因此，管理会计指引体系或许更多的应是提供已经为企业实践证明了的，能够有效控制和降低存货占用以及产品生产成本的方式方法，如日本丰田公司首创的看板管理、及时生产方法，DELL电脑实行的基于第三方物流公司的拉式存货管理，以及当下盛行的非核心业务外包等。在明确这些方法的具体运用要点和必要准备基础上，或许才可以适当运用管理会计技术对前后绩效进行比较说明。与此同时，相关的案例补充也必须跳出数学应用题范式牢笼，而应该对具体企业的具体做法进行

8、方方面面、详细周到的介绍。以实践可行性作为内容选择和设计编排第一要务。　　第二，把握管理会计技