注册会计师会计合并财务报表复习资料

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1、第二十五章　合并财务报表前言合并报表这章内容较多，知识的系统性很强，它可以综合长期股权投资、所得税、会计政策变更和企业合并等本书最难的知识点来考试。几乎年年考大题，每次都十几分以上。所以，本章是非常重要的。近4年考情分析　单选题多选题综合题总分2011年——1题2分少数股东权益的列示1题2/4约10分办公楼内部租赁的抵消处理12分2010年2题3分合并报表项目的计算　划分至企业合并3分2009年新——　划分至企业合并0分2009年原——　划分至企业合并0分2008年——　1题18分企业合并、长期股权投资、合并报

2、表18分知识点1：合并财务报表概述第一节　合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。合并后期间，母子公司之间可能发生内部交

3、易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。知识点2：合并范围的确定第二节　合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司和子公司可以是非企业的主体。一、应纳入合并范围的情形（一）拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。混合拥有比例的确定方法A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%（二）拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式：1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单

4、位半数以上表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。二、不纳入合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序■一、合并财务报表编制的前期准备事项■首先，要统一母子

5、公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。■最后，把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见P412表25-1。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。一般的报表项目，母子公司相加即可；特殊的报表项目，应编制抵消分录，抵消内部交易的影响。■说明：调整抵消分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。☆

6、连续编制合并报表的原理■合并报表的资料来源，是当年的个别报表，而不是上年的合并报表。抵消处理只是做在合并报表当中，个别报表从未抵消，因此，个别报表一直包含内部交易的影响。连续编制合并报表时，必须抵消前期内部交易的影响。比如，2010年，母公司把成本800万的固定资产按900万的价格出售给子公司，子公司按900万入账。2010年合并报表中抵消固定资产原价100万，即按800万反映，然而，子公司个别报表中仍按900万反映。到2011年末编制合并报表时，采用2011年的个别报表数据，该固定资产原价仍是900万，仍应抵

7、消100万。只要该固定资产在账上，每年末编制合并报表都应编制抵消原价100万的分录。连续编制合并报表示意图二、编制合并资产负债表、合并利润表和所有者权益变动表的抵消项目■合并资产负债表和合并利润表的抵消项目有5组：■（1）母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间发生内部债权债务项目（含坏账准备、债券利息费用与债券投资收益的抵消）；（3）存货，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润（含存货跌价准备、所得税的抵消）；（4）固定资产和无形资产，即内部购进固定资产和无形资产价值

8、中包含的未实现内部销售利润（含减值准备、所得税的抵消）；（5）子公司利润分配项目。知识点3：同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）■编制合并资产负债表之前，应先做两件事：■一是对母公司个别报表的数据进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。■二是对子公司个别报表的数据进行调整。主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和