审计期望差距的心理学分析

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1、审计期望差距的心理学分析刘明辉何敬【摘要】产生审计期望差距的一个重要原因是社会公众和审计师在认知本身上存在差异。认知是心理学的分析范畴。本文从心理学视角分析社会公众和审计师的认知特点，包括关注自我，容易产生自我服务偏见，习惯向上比较，态度和行为往往不一致，常犯归因错误，容易受到媒体的影响。本文提出改进认知模式的措施包括：普及心理学知识、角色扮演、换位思考，以及借助媒体引导认知等，以缩小审计期望差距。【关键词】审计期望差距心理学认知一、引言审计期望差距表现为社会公众对审计师工作不满意，而审计师则认为自己的工作是

2、恰当的。当审计失败案件频发时，这种不满意的急速扩张会导致整个审计行业的危机。因此，为了缩小审计期望差距，执业界和学术界做出了很多努力。国内外学者对审计期望差距是否存在和其成因进行了很多研究。国外的研究主要侧重于使用调查问卷，收集不同国家的社会公众和审计师对审计师职责的认识、对审计工作的评价等，以得出是否存在审计期望差距以及在哪些方面存在期望差距，并分析审计期望差距的影响因素：（1）审计的复杂性。Leeetal.（2008）认为审计本身就很复杂，审计受到重大历史事件（如大公司的舞弊案）、法院的裁决、技术手段发展

3、（如计算机辅助审计技术）的影响，这使得审计目标和审计作用变动不居，并且审计范式的变化也令审计职能复杂化；Humphrey（1997）认为审计术语是主观的、抽象的，不易理解。（2）对审计师业绩的评估。Shakedetal.（1982）把审计职业界的诉讼危机归因于社会公众没有能力去评价审计质量和审计业绩。（3）审计职业界对期望变化的回应具有时滞。社会公众认为审计职业界的回应和变革不够迅速，不能跟上经营和社会环境的变化（Humphrey，1997）。国内学者认为审计期望差距的成因包括：（1）审计师的独立性。卢相君（

4、2003）认为审计期望差距的产生与注册会计师独立性的强弱有直接关系。（2）审计师的执业能力。赵丽芳（2007）认为受现实审计方法、审计技术和审计程序的限制，注册会计师在传统审计模式下无力发现并报告舞弊，导致审计期望差距不仅没有随社会发展而缩小，反而逐步扩大。（3）有限理性。刘圻（2008）认为审计期望差距源于四个层次上的程序非理性，即结构非理性、过程非理性、行为非理性以及认识非理性。纵观国内外研究，虽然学者们认同审计期望差距是一种认知差距，却鲜有学者研究社会公众和审计师的认知问题所导致的审计期望差距，也就无法

5、从认知方面来着手缩小审计期望差距。这就像无论红绿灯多么亮，色盲始终会认为红色是绿色。只有色盲改变了认知模式，才能发现真实世界，才能决定是“停车”还是“开车”。亦即，只有社会公众和审计师对审计作出正确的判断，才能找到促进审计发展的良途。由此，本文将从社会公众和审计师的认知本身出发，运用心理学理论分析二者的认知特点，并有针对性地提出改进二者认知模式的措施，以缩小审计期望差距。二、对审计期望差距的概念和分类的认知心理学重构为了明确研究对象，本文从认知心理学角度对审计期望差距的概念和分类进行重构。关于审计期望差距的概

6、念，Porter（1993）认为期望差距是社会对审计的期望与审计师实际业绩的公众看法之间的差距，即“审计期望—业绩差距”。这也是审计界普遍接受的概念。胡继荣（2001）将审计期望差距定义为公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距。从上述概念可以看出，学者们认同审计期望差距是一种认知差距，本文进一步从认知心理学界定：“审计期望差距”是社会公众和审计师对审计工作采用了不同的认知模式而产生的差距。这种差距表现为社会公众对审计师的工作期望高但评价低，审计师对自己的工作评价过高。关于审计期望差距的分类，

7、Porter（1993）和麦克唐纳（1988）对审计期望差距做了经典分类，即分为：不合理的期望、准则缺陷（合理的期望）、实际业绩缺陷和被错误感知的业绩缺陷。本文认为不合理期望源于公众的认知缺乏，准则缺陷则与准则制定者的认知相关，实际业绩缺陷与审计师的执业和认知均有关系，而被错误感知的业绩缺陷则是由于公众认知原因造成的。亦即，从公众的视角看，审计期望差距表现为“公众期望的审计业绩”和“公众感知的审计业绩”之间的差距；从审计师的视角看，审计期望差距表现为“审计准则规定的审计业绩”和“审计师感知的审计业绩”之间的差

8、距（如图1所示）。