由税负之重看税制改革的必然性论文

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1、由税负之重看税制改革的必然性论文【摘要】1994年税改的内容已经发现一些跟不上形势的问题，税收调控的广度与力度都还不够，民众的“税负感”非常沉重，税收没能充分发挥作为宏观调控杠杆之一的调控指导资金流向的作用，近年来我国企业盈利能力加强，税收持续增长，全面启动新一轮税制已经经变得极其紧迫和必然。【关键词】税负；痛苦指数；税制改革前段时间，“中国的税负到底重不重”成为媒体热议、百姓关注的话题。这起因于在美国福布斯杂志新近出炉的2006“全球税负痛苦指数排行榜”中.freelF)一直跟踪研究23个工业国家和14个发展中国家的宏观

2、税负问题，其研究方法也是使用税收收入与GDP的比重。研究表明，这些国家的整体税负在2000年之前处于上升态势，2000年之后出现了由上升转为稳定的趋势。从这一指标看，目前中国的税负水平发展中国家相比已属偏高，但略低于发达国家。但从趋势上看，中国的整体税负水平持续上升，美日等发达国家宏观税负持续下降，如果中国税收继续以高于GDP增速的速度增长的话，也许再过几年，中国的税负水平将会达到美国德国的水平。IMF的结论与国税总局的数据是基本符合相符的，有必要适当控制税收的增长速度，否则中国的税负水平很快将高于发达国家。造成目前税负水

3、平偏重的原因和现行税制有相当大的关系。现行税制1994年确立时的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。我国现阶段的税制结构就是根据这一指导思想制定的，主要体现在：（1）流转税占主导地位；（2）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存；（3）资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种；（4）税务征管实行分级财政管理。随着经济的发展，我国的几大税种都发现一些跟不上形势的问题。增值税：中国多年来

4、实行的是生产型增值税，使得外购原材料较少的基础产业的税负重于外购材料较多、扣除率高的一般加工性工业和商业。这既加重了企业负担，又不利于企业的设备更新和技术进步，也抑制了投资增长，产业结构调整以及国内产品竞争力的提高，进而不利于贯彻国家的产业结构政策；不少商业企业甚至出现了零申报或负申报。营业税：增值税、营业税并行以及对应税行为按收入全额征税导致税制复杂，重复征税，既不利于征管也不利于国家大力发展服务性行业的政策，同时，新的符合营业税调节范围的服务和行为却没有列入征收对象。有关政策已不适应经济发展的变化，例如对娱乐服务业中的

5、高消费应提高税率，而金融保险业的税率则应适当调整，因为随着国外金融机构大举进入我国金融市场，过高的税率对国际间资本流动产生了消极影响。消费税：消费税的有些条款已经过时，不能体现原来的立法意图和调节功能，如部分化妆品和护肤护发品已经成为生活必需品和日用消费品，不应再征消费税，而如进口洋酒、夜总会、保龄球场、高尔夫球场、高级皮毛、高档古玩等等应纳入征收范围。同时为了体现谁使用谁负担的原则，应当调整纳税环节，改价内税为价外税。所得税：我国的“税负痛苦指数”虽高居全球第三，对外资的吸引力却丝毫不减少。因为在我国，内外资企业在税收待

6、遇上特别是在企业所得税上是有差别的，内资法人企业适用《企业所得税暂行条例》，企业所得税率为33%，外商投资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》，企业所得税率为15%和24%.而且对于鼓励外商投资的行业、项目，可由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况决定免征、减征地方所得税。外资企业税率因此优惠泛滥，所有的外资企业都有相应的优惠税率，内外资企业的优惠条件不同，优惠内容与目标不同，减免期限不同。这种内外两套企业所得税的税制虽然对吸引外资起到很大作用，却严重伤害了内资企业，造成内外资企业税负不公平，抑制国内投资。在地区间

7、、行业间的税负也不平衡。有关统计显示，地区间税负差距在扩大，东部地区ＧＤＰ总量和人均占有量均高于中西部地区，而税收负担却相对较低。在我国三大产业之间，第一产业税负上升；第二产业税负略有下降；第三产业税负下降明显。能源、原材料等基础产业税负上升，而商品流通行业和加工工业税负是下降的。税收征管不力也是普遍存在的现象，税法随意性大，人情税、关系税广泛存在。法律漏洞问题严重，立法程序难以保证，影响了税负的公正性。1994年，我国税收的实际征收率只有50％多一点。2003年提高到70％以上。10年间的实际征收率提升了20%。这么大的

8、增长空间说明了税款大量流失于征管环节。因此说，目前我国现行的税收调控的广度与力度都还不够。民众的“税负感”非常沉重。税收没能充分发挥作为宏观调控杠杆之一的调控指导资金流向的作用。税收是公民向政府购买公共服务所支付的价格，也即是政府提供公共服务所获得的报酬，本质上是政府的一种收入。税收最重要的作用有两个：