浅谈关于待摊费用和预提费用的账务处理

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1、浅谈关于“待摊费用”和“预提费用”的账务处理【摘要】新会计准则的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化。“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。“新准则应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了这两个科目，并在企业资产负债表中相应取消了这两个项目但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，造成众多执行新准则企业的会计人员对此产生困惑。恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提，尤其是对旧准则中删除部分项目

2、的把握尤为重要。本文将针对待摊费用和预提费用的会计账务处理进行探讨和研究。　　【关键词】待摊费用；预提费用；预收账款；其他应收款；会计处理　　2006年财政部于颁布了《企业会计准则》（以下简称“新准则”）和《企业会计准则——应用指南》（以下简称“新准则应用指南”），新准则2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行新准则体系。由于新准则及其应用指南与原来的会计规定存在较大的差异，企业在执行过程中出现了一些问题，本文主要对“待摊费用”

3、和“预提费用”(以下简称“两费”）的会计账务处理进行探讨，以期对企业实施新准则有所帮助。　　“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于2000年颁布的《企业会计制度》（以下简称“原制度”）中规定的“两费”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准则应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。　　由此

4、造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门，如：有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目；有的企业通过“预付账款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付款项”或者“其他应收款”等项目；也有的通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收款项”

5、或者“其他应付款”等项目。但是，这些方法是否符合新准则的要求呢？“两费”究竟应该如何处理呢？在此，笔者就自己的理解，浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的账务处理。　一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因　　（一）遵循资产负债观　　新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。财政部副部长王军在《关于中国会计准则体系建设与实施的若干问题》中指出，新准则着眼于促进企业的长远、可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，凸显了资产负债观的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，不能继续使用不符合资产或负债定义的递延（待摊）

6、或预提项目。资产负债观更符合信息的有用性，将已不能给企业带来未来经济利益流入，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目

7、，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。　　（二）符合新准则中会计要素的定义　　从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期

8、会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。再看新准则对费用的定义，费用是指