新会计准则讲解——新会计准则重点难点剖析

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1、新会计准则讲解——新会计准则重点难点剖析新会计准则重点难点剖析杜春法一、《企业会计准则——基本准则》解读（一）继续坚持我国基本准则的定位。国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》不作为准则体系的组成部分，带有“理念”性，指导准则制订机构的制定工作。我国基本准则属于准则体系的重要组成部分。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，指导没有具体会计准则规范的交易的处理。（二）财务报告目标：受托责任观+决策有用观7>1、向财务报告使用者提供决策有用的信息2、反映企业管理层受托责任的履行情况（三）会计基

2、本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（四）会计基础——权责发生制（五）会计信息质量要求：可靠性（真实、完整、如实反映）　相关性（可理解、及时、可比、重要、谨慎、实质重于形式）隐含两方面：可靠性优于相关性：历史成本计量；相关性优于可靠性：公允价值计量。实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性划分收益支出与资本支出实际成本配比权责发生制可理解性明晰性及时性及时性一惯性合并为“可比性”一条表述可比性相关性相关性可靠性客观性2006年基本会计准则2003年基本会计准则2006年基本会计准则会计要素企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利

3、润指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产（六）对会计要素的定义进行重大调整。利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关

4、的经济利益流入。损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。　2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现

5、在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。　　（七）突出会计要素的计量属性。3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。　4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。如，在

6、确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。　5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这二计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易

7、所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值；更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也正因如此，我国准则才实现了与国际财务报告准则的趋同。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟