电商收入确认与促销的会计核算示例

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1、收入确认与促销的会计核算　　【导读】“天猫”作为我国最大的网上交易平台之一，与实体店铺销售相比，促销方式更加多样化。然而，由于部分促销方式的收入确认与会计核算缺乏相应规范，在实务工作中产生了诸多分歧和不便。本文从分析销售收入的确认时点入手，探讨不同促销方式的业务特征，依此确定不同促销方式下的会计核算。　　一、“天猫”卖家销售收入确认时点的分析《企业会计准则第14号——收入》规定“销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实

2、施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量”。毋庸置疑，“天猫”卖家销售收入的确认也应当满足上述五项确认条件，关键问题在于收入确认时点的确定。　　“天猫”交易平台的交易流程基本包括以下四步：第一步，买家下订单，并将货款与运费划转至“支付宝”;第二步，卖家按照买家的商品需求以及收货地址，向快递公司发出订单;第三步，快递公司把货物送达买家;第四步，买家收到货物后签发支付密令，“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户。有学者认为网上交易的成功率无法预料，“只订购不付款”或者“夭折交

3、易”行为时有发生，因此，收入确认的时点应当确定为第四步结束之时，即“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户，买家付款之前的订购行为，卖家不应做会计处理，买家支付到支付宝的冻结款项也不能作为卖家的资产。　　然而，买家在确认货物之前先将货款划转至支付宝账户，收到货物确认完好无损之后再将货款由支付宝账户划转至卖家账户，除非经过正当理由申请退款，否则买家无法将货款再划转回个人资金账户，这种交易方式实际上增强了双方对“天猫”交易平台的信任。一般情况下，买家将款项划至支付宝之后，卖家就需按照要求发货，退货的可能性并不大，除非产品存在质量问题。卖家将货物

4、交付快递公司后，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买家，这与托收承付中的验货承付方式类似。因此，卖家应当在发货后开具发票，确认销售收入并结转相应成本，在实际交易过程中，卖家也是在发货时即开具发票并一同送达买家手中。　　二、“天猫”卖家促销方式的会计处理与传统交易相比，“天猫”卖家的促销方式更加多种多样，存在节日折扣、满额优惠、赠送礼品、赠送优惠券、免运费、送积分等各种促销行为。这就相应增加了会计核算的复杂性与模糊性，亟须对此进行规范确定。　1.节日折扣。“天猫”卖家诸如双十一、国庆节日折扣等促销方式与实体店铺节日折扣的会计核算

5、相同，都应当将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应当按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。　　例1：某服饰类品牌公司在天猫设专卖店进行网上销售，“双11”期间对所列商品进行半价出售，某上衣原价1053元，现价585元，其会计处理应当按照折扣后售价585元进行。　　借：银行存款585;贷：主营业务收入500(500÷1.17)，应交税费——应交增值税(销项税额)85(500÷1.17×0.17)。　　2.满额即减。满额即减是指当买家购买金额达到一定数额后，卖家给予一定的折扣，例如满100元减10元，满200元减30元等。由

6、于该种促销方式的扣减金额与销售额在一张发票上反映，因此，会计处理应当视为销售折扣，按照抵减后的金额开具销售发票，确认销售收入，并计算相应的增值税销项税额。当然，由于买家为达到限额要求，往往购买多种产品，关于不同种类产品的计价则属于卖家商品销售的结构问题，一般按照商品的公允价值比例确认销售收入。　　例2：某鞋类品牌公司在天猫专卖店针对女士商务皮鞋推出“满600减50元，满1000减100元”的优惠活动，某买家购买两款皮鞋，价款共计1270元，扣减100元后买家支付1170元，相应会计处理如下：　　借：银行存款1170;贷：主营业务收入100

7、0(1170÷1.17)，应交税费——应交增值税(销项税额)117(1170÷1.17×0.17)。　　3.“买一赠一”与“买多赠一”。买一赠一或买多赠一等促销行为是指当买家购买商品时，卖家赠送一件同类商品或非同类商品。由于企业无偿赠送商品应当视同销售，但关于该种促销方式中的赠品是否属于无偿赠送并没有明确规定，这导致会计核算与税务处理也会有所差异。　　国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊

8、确认各项的销售收入。该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处