浅谈合并会计报表中所得税的会计处理

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1、浅谈合并会计报表中所得税的会计处理

2、第1　一、对合并会计报表中所得税进行会计处理的必要性目前，我国及大多数发达国家普遍采用损益表债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税费用的影响予以调整。在采用应付税款法下，按照当期计算的所得税费用等于当期应交的所得税，因而在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税问题的会计处理。但是在纳税影响会计法下，当母公司或子公司发生内部交易时，其所产生的内部收益对于整个集团而言并未实现，但内部交易中受益方已将其作为应纳税所得额的组成部分计提了所得税，并反映在各自的会计报表之中

3、。一般而言，这种整个集团公司未实现的内部收益导致厂其会计利润少于应纳税所得额，应视为一种可抵减时间性差异，可在未来从所得中予以扣除。显然，当母、子公司或子公司之间内部交易频繁或金额较大（如集团内部末实现的总收益达到整个集团总利润的10％及以上）可能导致内部未实现收益金额较大时，在编制合并会计报表时就应当考虑所得税问题厂。为此，笔者建议设置“合并递延税款”会计科目，从而与“所得税”和“递延税款”科目区别开来，更明晰清楚地反映企业的会计信息。二、关干合并会计报表中的所得税会计处理的初步设想假定：A公司为B公司80

4、％的控股公司，两公司均采用纳税影响会计法（递延法或债务法）计算所得税。A公司所得税率为30％，B公司所得税率为15％，A公司和B公司本期由于内部交易所产生的内部总收益达到了两公司总利润的10％以上。1.企业集团内部在应收账款采用备抵法核算坏账损失情况下，由于存在内部应收账款而产生的未实现收益或费用的相关所得税会计处理：，例1：A公司本期应收B公司500000元账款，其应收账款按余额5％。计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为：借：应付账款500000；贷：应收账款500000.借：坏账准

5、备2500；贷：管理费用2500.由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并会计报表时，应按内含内部收益和费用方（A公司）税率计算补充抵销分录：借：所得税750（2500x30％）；贷：合并递延税款750.因为A公司本期存在的内部应收账款多计提了坏账准备2500元，可视同产生了应纳税时间性差异，因而在编制合并会计报表时，应将其转入递延项目。2.企业集团内部存货交易中未实现收益或损失所产生的所得税会计处理。例2：B公司向A公司销售商品100000元，其销售成本为80000元，A公司购进的该商

6、品当期全部末实现对外销售而形成期末存货。则期末抵销分录为：借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本100000.借：主营业务成本20000；贷：存货20000.由于本次内部交易内含内部收益方是B公司，因此，应按B公司税率计算补充抵销分录：借：合并递延税款3000（20000x15％）；贷：所得税3000.例3：接上例，本期B公司向A公司销售产品150000元，销售成本为120000元。A公司本期实现对外销售180000元，销售成本为126000元，期末存货为124000元，存货价值中包含的未实现内部销售

7、利润为24800元。则期末抵销分录为：借：期初未分配利润20000；贷：主营业务成本20000.借：主营业务收入150000；贷：主营业务成本150000.借：主营业务成本24800；贷：存货24800.由于上期内部交易所产生的内部收益在本期才得以实现，因此应确认为本期所得税费用，将其从期初未分配利润中转回来，同时仍需抵销本期内部未实现收益对合并会计报表中所得税的影响：借：所得税3000（20000x15％）；贷：期初未分配利润3000.借：合并递延税款3720（24800x15％）；贷：所得税3720.3.

8、企业集团内部持有公司债券所引起的合并会计报表中所得税的会计处理。例4：本期期初A公司以2300000元价格收购C公司持有的B公司发行的五年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为2000000元，票面利率为10％，由B公司于上年初按面值发行。A公司对债券溢价采用直线法摊销，则期末抵销分录为：借：应付债券2400000，合并价差75000；贷：长期债券投资2475000.借：投资收益175000；贷：财务费用175000.由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，A公司多计了投资收益，可视同产生了可抵减时

9、间性差异。因此在编制合并会计报表时，应按各自的税率计算并补充抵销分录：借：合并递延税款52500（175000x30％）；贷：所得税52500.借：所得税26250（175000x15％）；贷：合并递延税款26250.