基层医疗卫生机构新旧账结转解析

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1、基层医疗卫生机构新旧账结转解析：基于权责发生制向收付实现制过渡(原稿)何红1孙艳梅2王立3（1徐州市医疗急救中心江苏徐州221009；2新沂市人民医院江苏新沂221400；3新沂市中医院江苏新沂21400）[摘要]：基层医疗卫生机构会计核算基础由权责发生制改为收付实现制，会计制度内容变化很大，新旧制度对接有难度，必须作出会计调整，本文提出过渡衔接调整方法。[关键词]：新旧账结转权责发生制收付实现制过渡财政部制定的《基层医疗卫生机构会计制度》（简称《新制度》，下同）已经颁布，将于2011年7月1日实施。与财政部、卫生部[1998印发的《医院会计制度》（简称《旧制度》，下同）相比，《旧

2、制度》采用的是权责发生制，《新制度》采用的是收付实现制，会计核算基础有了重大改变，核算理念和方法有显著差别，会计科目设置有较大变动，新旧账衔接和结转有一定难度，必须采取相应过渡办法在两者之间作衔接处理。一、新旧账衔接必须处理的问题一是《旧制度》权责发生制改为《新制度》收付实现制，会计核算基础的变更，导致会计科目设置变动很大，《旧制度》43个会计科目有9个科目被取消，有8个科目合并为4个，有4个科目的内容重新分类；《新制度》设置35个会计科目，其中有全新一级科目8个、二级科目6个。科目设置的显著变动，必然给新旧账金额结转带来难度。二是新旧制度的转换时间是7月1日，不在年终，医疗收支必

3、须反映全年的财务成果，《旧制度》医疗收支、药品收支分开核算，《新制度》二者合在一起，收入按“门诊收入”、“住院收入”、支出按“医疗支出”、“公共卫生支出”重新分类，因这些账户是编制会计报表的依据，必须结转旧账发生额，由于新旧制度收支分类方法的重大变更，发生额衔接必须调整。三是会计核算方法的改变，导致新旧账“在建工程”、“无形资产”两个资产类科目在与净资产类“固定基金”对应核算中，出现“制度性会计核算缺失”，必须填补修正。二、旧账处理方法被取消的9个科目，都必须在旧账上进行处置，为过渡衔接创造条件。（一）旧账因权责发生制核算而设置的科目不能有余额结转，必须处理归零的账户有三个，应分别

4、处置：1、坏账准备。按账面现有金额处理历史坏账，应当对“应收医疗款”、“其他应收款”进行财产清查，按《旧制度》规定办理坏账核销审批手续，冲销“坏账准备”；“坏账准备”仍有余额时，全部冲减“管理费用”；如果核销的坏账金额大于“坏账准备”，大于数直接在“管理费用”中列支。2、待摊费用。按账面金额，全部转入“管理费用”列支。必须说明，《新制度》设置的“待摊支出”科目，与《旧制度》“待摊费用”没有关联，性质不同，用途不同，核算内容也完全不同，不可与旧账“待摊费用”衔接。3、预提费用。按账面余额，分清费用项目和金额，全数冲减相同的项目支出。（二）《新制度》不再核算的经济业务有七个科目，其中有

5、六个账户余额必须归零，一个账户调整余额后结转新账，应分别处置：1、在加工材料。基层医疗卫生机构严格执行基本药物制度，不得进行药品生产和材料加工，所以，新制度取消在加工材料核算。为了能在7月1日之前处理结束，现在就必须停止生产和加工，通过财产清查，将剩余的原材料退回相关库存物资，盘点盈亏和报废，按规定办理申报审批手续，在旧账中处理结束，“在加工材料”账户金额归零。2、对外投资。财政部财社[2010]307号文件《基层医疗卫生机构财务制度》第六章第二十九条规定：“严格禁止基层医疗卫生机构对外投资。”因此，旧账“对外投资”账户余额必须处理了结。处理方法：医院向其他单位的投资应按合同规定进

6、行清算，结束债权。院办企业、事业单位的投资，继续公办的，应按《财务制度》第九章“财务清算”的规定办理清算，脱勾分立；转变经济性质的，应经过资产评估，收回公有资产。医院购买的债券，可在债券市场出售，收回投资，本金和投资收益按《旧制度》规定进行会计核算；无法出售时，按本金转入“其他应收款”。7月1日之前必须使旧账“对外投资”账户归零。3、开办费。开办费的摊余全部转入“管理费用”列支，账户归零。4、待处理财产损溢。按《旧制度》规定处理结束，账户归零。5、应缴超收款。按《旧制度》的规定，全数上缴，账户归零。6、管理费用。《旧制度》规定这个科目的账户期末无余额，自然归零。7、药品进销差价。遵

7、循“旧账旧制度”原则，“药品进销差价”在旧账上应保留余额，结转新账时在《新旧账户余额结转调整表》上进行转换调整。从理论上说，旧账总账“药品”账户金额，减去“药品进销差价”账户金额，是药品进价金额，与《新制度》要求的进价金额应当一致，现实两者并不一致。原因是旧账“药品进销差价”账户余额中，堆积问题太多，金额虚假，集中表现是：总账“药品”账户金额≠∑药品实物存量×零售价。新账要求旧账结转的金额是：总账“药品”账户金额=∑药品实物存量×（最新招标采购价＋最新招标采购价×规定