新经济对传统会计计量模式的挑战

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1、新经济对传统会计计量模式的挑战【摘要】传统会计计量模式在会计理论和会计实务中发挥了重要的作用，但是，由于该计量模式最大的特点是只重视会计信息的可靠性，而忽视会计信息的相关性，其本身具有一定的局限性。在新经济时代应加强对会计计量理论的研究，改革传统会计理论和计量方法。　　　　在社会经济高速发展的今天，资产形态发生了变化，经济环境和会计信息需求者的要求也与从前有了很大的区别，这就更加突出了传统会计计量模式的局限性。尤其是物价变动和衍生金融工具的不断创新，更是对传统会计计量模式提出了严峻的挑战。　　　　一、传统会计计量模式的局限性　　　　（一）传统会计计量模式不利于

2、经营和投资决策　　传统会计计量模式指的是历史成本或名义货币会计计量模式。由于历史成本计量属性仅能提供过去的成本数据，而制定经营和投资决策必须以现在的和未来的会计数据为依据。因此传统会计计量模式不能向企业经营管理人员、投资者和债权人提供与制定决策相关的会计信息。也就是说，虽然传统会计计量模式具有一定的可靠性，却缺乏进行经营和投资决策所需要的相关性特征。　　　　（二）传统会计计量模式缺乏时间上的一致性　　传统会计计量模式以历史成本作为计量属性，所以它在资产负债表上是将不同会计期间所购置资产的购入价格混合在一起的。也就是说，企业的非货币性资产在不同的会计期间购置取得

3、，而其总成本是各会计期间购入时历史成本的简单相加。由于各会计期间物价水平的不同，将它们未分配的历史购置成本在资产负债表上加在一起，这似乎并不具有实际意义。　　　　（三）传统会计计量模式为操纵会计报表提供了机会　　在传统会计计量模式下，资产按取得时的历史成本进行计量，资产耗费或使用的计量方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均成本法、移动加权平均成本法、个别计价法、市价法、毛利率法等等。这样会计人员就有可能根据不同会计时期的不同会计目的而选择某种计价方法，以实现利润的虚减或虚增，粉饰会计报表，达到避税或融资的目的。　　　　二、物价变动对传统会计计量模式的挑战　　

4、　　物价变动对传统会计计量模式的冲击与挑战主要体现在以下几个方面：　　　　（一）物价变动冲击了币值稳定假设　　传统会计计量模式是以币值稳定假设为前提的，即假定用于经济事项计量的货币价值稳定不变，或其波动幅度不足以影响所计量会计事项的结果。在物价稳定时期，按传统会计计量模式所编制的会计报表的确可以真实地反映企业的财务信息和经营成果，并为企业内部的经营决策和企业外部投资者的投资决策及债权人的信贷决策提供依据。然而，在物价变动的情况下，各种原因引起的物价变动，均会造成币值的不稳定。在这种情况下，相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，相同的资产在不同时期也有着不

5、同的价格。不同时期的资产尽管在会计账簿、报表中有详细的反映，但却是一堆没有综合意义和比较价值的数据的简单罗列，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。　　　　（二）物价变动冲击了历史成本计量属性　　物价变动不但使币值失去了稳定，同时也使历史成本计量属性失去了客观性和可靠性。因为，货币计量单位本身的不稳定还只是一种从物质量到价值量转换形式的不稳定，而交易与事项本身的不稳定，更会使人们赖以相信的历史成本不能可靠地体现资产价值。物价的变动，使得资产在不知不觉中自行改变了其本身所代表的价值，确切地讲是自行改变了其所对应的货币量，这使得以历史成本进行初始计量的资产价值形同虚

6、设。然而，企业账面上的资产价值却一直以历史成本加以反映，而不考虑当前实际价值的变化。　　　　（三）物价变动冲击了费用与收入配比原则　　费用与收入配比原则是为了按谁受益谁负担的精神准确地计算出各会计期间生产经营成果而设定的一项原则。在物价变动的情况下，企业销售产品的收入是按现行市价计算的，而在计算与同期收入对应的费用时，大部分项目采用的是历史成本。现行销售收入与历史成本相配比确定的生产经营成果，显然是不真实也不可靠的。　　　　三、衍生金融工具对传统会计计量模式的挑战　　　　多年以来，金融工具的确认、计量与报告问题一直困扰着会计界。而自上个世纪70年代中期以来，国

7、际金融市场呈现出较为明显的变化，其最显著、最重要的特征之一就是衍生金融工具的产生和迅猛发展。衍生金融工具的不断创新，对现行财务理论和实务构成了强烈的冲击，其中一个重要的方面就是衍生金融工具对传统会计计量模式的全面挑战。　　　　（一）衍生金融工具的性质及特征使得对它的计量成为必需　　所谓衍生金融工具，是指一种价值取决于其它基本相关变量的金融工具。目前，企业所操作的衍生金融工具基本上被排除在财务报表之外，只能作为资产负债表的表外项目进行列示。然而，由于衍生金融工具交易建立在未来市场价格趋势预测的基础上，既有可能带来巨额收益，也有可能造成巨大的损失，因而具有极高的风

8、险性。因此，若仅将衍生金融工具作为资产