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1、宪法税条款初论——以我国宪法的完善为中心论文【摘要】租税国家下，宪法税条款的规定有利于税目的的实现和正当性的维持，有利于税权的合理配置，有利于推动国家的宪政进程。通过对诸国宪法的考查，可以得出人类宪政和税制文明的共同经验之一就是在宪法中明确规定关于税的条款，具体包括：税立法的民主性条款、禁止性税条款、税收公平原则、税收法定主义、征税目的和税权划分的条款等。针对我国宪法税条款的缺失，可以从如下几个方面对其加以完善：明确税的立法权属于人民的代议机关——人大、设立禁止性的税条款、明确税权划分条款、增加肯认税收司法权和明确
2、纳税人权利的条款。【关键词】宪法税条款；租税国家；缺失；税权【正文】一、宪法税条款的意义现代市场经济国家多为租税国家，也即财政国家（所谓“租税国家”.freel.布坎南.宪政经济学M.冯克利,秋风,等译.北京:中国社会科学出版社,2004.第四页。），24(P4)往往难以具体贯彻执行，这就要求由传统的仅由立法控制模式转向立法控制和司法审查的相互结合模式，也就是在宪法中应当将税的合宪性审查与控制相结合，即承认税收司法权。正如葛克昌先生所言，“……税法……不能仅以立法者经过权衡，不违反比例原则为已足。仍须进一步审查是否
3、违反实质平等原则及租税中立原则，此时已超出立法裁量权范围，而为司法审查之对象，为大法官之重大任务”。25(P287)探寻我国税收司法权的实现方式，可以直接赋予法院的司法审查权或通过设立税务法院的方式，以审查国家的税方面的立法和行政机关的税收执法，赋予纳税人诉讼主体资格等，为纳税人提供确实可行的并且是最后的权利救济方式。在宪法税条款完善之后，税收司法将更加重要，将成为税收正义的最后一道防线。【参考资料】1葛克昌.宪政国体——租税国家A.载国家学与国家法C.台湾:月旦出版社股份有限司,1996.137-163.转引自朱
4、孔武.财政立宪主义研究M.北京:法律出版社,2006.2日北野宏久.纳税人基本权论M.陈刚，谭启平等译.重庆:重庆大学出版社,1996.3刘丽.税收之宪政语境J.甘肃政法学院学报,2006,(1).4日北野宏久.纳税人基本权论M.陈刚，谭启平等译.重庆:重庆大学出版社,1996.5朱孔武.财政立宪主义研究M.北京:法律出版社,2006.6日金子宏.日本税法M.战宪斌,郑林根等译.北京:法律出版社,.freel.北京:立信会计出版社,2006.9刘剑文.财税法学C.北京:高等教育出版社,2004.10葛克昌.税法基本
5、问题（财政宪法篇）M.北京:北京大学出版社,2004.11邱晓霞.中外税收的宪法学比较J.成都大学学报(社科版),2004.12刘剑文.关于我国税收立宪的建议J.法学杂志,2003.13邱晓霞.中外税收的宪法学比较J.成都大学学报(社科版),2004.14刘剑文,熊伟.税法基础理论M.北京:北京大学出版社,2004.15肖泽晟.宪法学—关于人权保障与权利控制的学说M.北京:科学出版社,2003.16侯作前.论财政税收法研究中的“宪法研究范式”——以北野宏久和我国台湾地区学者为中心J.润物无声——北京大学法学院百年院
6、庆文存之财税法治与财政法教学C.北京:法律出版社,2005.17英哈耶克.自由秩序原理M.邓正来译.北京:生活#8226;读书#8226;新知三联书店,1997.18葛克昌.行政程序与纳税人基本权M.台湾:翰芦图书出版社有限公司,2002.转引自翟继光.税收司法——税收法治的突破口J.财税法论丛(第7卷)C.北京:法律出版社,2005.19赵世义,刘连泰,刘义.现行宪法文本的缺失言说J.法制与社会发展,2003,(3).20日杉原太雄.宪法的历史——比较宪法学新论M.吕昶,渠涛译.北京:社科文献出版社,2000.2
7、1王小卫.宪政经济学——探索市场经济的游戏规则M.北京:立信会计出版社,2006.22丁一.纳税人权利保护的最低法律标准——一种人权的视角J.财税法论丛(第二卷）C.北京:法律出版社,2003.23江明融.公共产品视角下的我国地方税权研究J.现代经济探讨,2006(7).24盛洪.宪政经济学与宪政改革——《宪政经济学》中文版序Z.杰佛瑞#8226;布伦南,詹姆斯M.布坎南.宪政经济学M.冯克利,秋风,等译.北京:中国社会科学出版社,2004.25葛克昌.地方课税权与纳税人基本权J.台湾本土法学杂志第35期,56.转
8、引自黄俊杰.纳税者权利之维护J.润物无声——北京大学法学院百年院庆文存之财税法治与财政法教学C.北京:法律出版社,2005.
