浅析新旧企业会计准则——存货

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1、浅析新旧企业会计准则——存货【摘要】财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第1号——存货》，已于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，其他企业鼓励执行。本文通过解析新企业会计准则——存货的主要内容，分析了这一准则的主要变化，并阐述了新存货准则对企业盈亏的影响。　　　　存货是企业流动资产的主要组成部分，存货会计核算的正确与否，直接影响到企业的财务状况、经营成果和现金流量。鉴于存货在资产中的重要性，财政部于2001年11月9日正式发布了《企业会计准则——存货》，该准则于2002年1月1日起暂在股份

2、有限公司执行，自2003年1月1日起其他企业也开始施行。为满足建立完整的会计准则体系，适应世界经济一体化发展进程，进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等，财政部对原存货准则进行了修订和完善，并于2006年2月15日发布了修订后的《企业会计准则第1号——存货》（以下简称该准则）。　　　　一、《企业会计准则第1号——存货》的主要内容　　　　《企业会计准则第1号——存货》由总则、确认、计量和披露四章共二十二条组成。　　第一章《总则》，第一条到第二条，明确了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围

3、。其目的在于规范存货的确认、计量和相关信息的披露；依据是《企业会计准则——基本准则》；同时，明确指出新存货准则不涉及消耗性生物资产和建造合同形成的存货。　　第二章《确认》，第三条到第四条，明确了存货的概念以及存货确认的条件。从概念上看，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　从确认的条件看，需要同时满足下列两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠计量。　　第三章《计量》，第五条到第二十一条

4、，分别说明了存货成本的经济内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。　　存货成本的内容。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。　　存货的初始计量。存货应当按照成本进行初始计量，但下列费用应当在发生时确认为当期损

5、益，不计入存货成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；B、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。　　发出存货成本的确定方法。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本；对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益

6、，相应的存货跌价准备也应当予以结转。　　存货成本的期末计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。　　第四章《披露》，即第二十二条，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容。　　　　二、新旧会计准则变化分析　　　　（一）在总体结构上有所变化。《企业会计准则第1号——存货》由总则、确认、计量和披露共四章内容组成；而原准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内

7、容组成。　　（二）新存货准则中取消了旧存货准则中关于发出存货成本的后进先出法和移动加权平均法。改进后的《企业会计准则第2号——存货》取消了后进先出法。采用后进先出法确定企业发出存货的成本不能真实反映企业存货流转的真实情况，会造成存货的实物流与成本流相互脱节。从目前来看，取消后进先出法，会使原来采用后进先出法计价，存货较多而且周转率较低的企业，造成毛利率和利润的不正常波动；但从长远来看，取消后进先出法，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。而移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形

8、式，国际会计准则也没有移动加权平均法。　　（三）新存货准则中取消了对商品流通企业存货采购成本内容的规定与说明。旧存货准则中规定“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金”，而在新存货准则中没有这样的规定与说明；相应地，新存货准则在“不计入存货成本”的项目中也删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费等费用”的内容。　　（四）新存货准则在“不计入存货成本”