会计准则初探

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1、会计准则初探

2、第1内容加载中...　一、会计准则的目标　　现代财务会计的主要目标是对外提供通用的财务信息，制定会计准则就是为了对此加以规范，所以财务会计的目标对会计准则的目标影响重大。对财务会计目标定位的不同，形成了两大流派，即受托责任学派和决策有用学派。1971年，美国成立了特拉布鲁特委员会，负责研究财务会计的目标，其理论研究成果大大推动了实践的发展，确定了以会计目标为导向，按照“会计目标——会计信息质量特征——会计报表要素——要素的确认与计量”为基础的财务会计概念框架来制定会计准则。概念框架实质上是一种基本准则，作用在于指导未来具体会计准则制定，评价现有会计

3、准则，在缺乏适用的权威性文告的情况下，为分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供某些指南。概念框架可以保证会计准则的内在一致性，避免各准则间的矛盾与冲突，从而系统地构建准则体系，为具体准则的构建提供框架与范围，以及消除或降低准则制定过程中来自外部利益集团的压力。　　二、会计准则制定结果是一种纳什均衡　　会计准则具有经济后果，对不同利益集团有着不同的影响，因而导致社会财富的重新分配。因此会计准则制定中要达到一种微妙的平衡，准则制定机构应包含不同的利益关系人以及倾听不同利益方对征求意见稿的意见并提供机会让他们评论。　　　　会计准则制定中的不同利益集团包括政府、普通

4、投资者、债权人、经营者等。政府希望制定的会计准则有利于国家实施宏观经济管理的需要；普通投资者和债权人则要求在会计准则规范下提供的财务信息有助于他们作出合理的投资、信贷等决策，会计准则应保证会计信息具有相关性、真实性及可比性；由于企业激励与约束机制的不完善，经营者希望会计准则规范下的会计方法与程序具有可选择性，通过选择会计方法达到自身的一定目的。由于大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额（政治成本）均大于小企业，它的管理人员越有可能选择那些能够将当期盈利延续到下期的会计程序；在企业存在报酬计划时，经营者为获取当期现实报酬，往往会选择将以后期间的收益转换到本期的会计

5、方法；而当存在债务限制时，为避免技术性违约等，经营者也往往会选择将未来期间收益提前到本期确认的会计程序。为了防止企业以上不合理行为，必须通过一系列的契约来对经营者行为加以约束，所以现代企业又被看作是一系列契约的结合体。　　　　由于会计准则具有经济后果，不同利益集团往往都会想方设法去影响会计准则的制定，在准则制定之前及制定过程中进行竞争与协调。要参与这一准则制定过程的竞争必须要付出非零值的信息，以及和相同利益集团联盟的成本。这些成本的规模及在不同利益集团中的分配决定着准则制定的结果。强势集团总是能在准则制定过程中发挥一定程度的影响，最终形成有利于自身利益的会计准则

6、。会计准则实质上是各利益集团间竞争与妥协的产物，此时形成的会计准则是一种静态博弈下的纳什均衡，因为，一种制度（体制）安排要发生效力，必须是一种纳什均衡，否则，这种制度安排便不能成立。　　三、更大程度增强我国会计准则的公正性　　会计准则制定的结果实际上是不同集团间的一种财富分配。在我国，公有制经济虽然在国民经济中占据着绝对主导地位，但不容忽视的是，其他所有制经济在国民经济中所占比重越来越高。因此，会计准则制定机构中不仅应有公有制经济代表，而且应该要有其他所有制经济的代表。　　　　我国经济体制改革目标是要建立社会主义市场经济体制，国有企业改革的方向是建立现代企业制度

7、，并使国有企业成为独立的法人实体和竞争主体。在市场经济中广场主体呈现多元化，准则制定者必须考虚制定的会计准则将如何影响每个利益集团，所以可以为社会制定一套公正的会计准则。韩建峰（完）