中级会计实务第三章固定资产

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1、第三章固定资产一、考情分析　　本章属于比较重要的内容，可考查的知识非常多，在历年的考试中，不仅经常出现在客观题题型中，也经常与其他知识结合在一起考查计算题或综合题。例如：（1）借款费用→固定资产→投资性房地产→非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；（2）固定资产折旧、减值与所得税相联系的考题；（3）固定资产折旧、减值与会计政策变更或前期差错更正、调整事项相联系的考题。（4）固定资产折旧、减值与合并财务报表抵消分录编制相联系的考题等。二、本章主要考点（一）固定资产确认1.固定资产的定义取消了原准则中“单位价值较高”

2、这一条件。2.固定资产确认条件的具体应用　　（1）企业购置环保设备和安全设备等资产应将其确认为固定资产。　　（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。　　（二）固定资产的初始计量　　1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购

3、买价款的现值为基础确定。　2.自行建造固定资产　　（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出。　　（2）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营

4、业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。3.融资租入固定资产（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。4.对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。5.盘盈的固定资产　　作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度

5、损益调整”科目核算。（三）固定资产折旧　　1.已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。　　2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.注意(1)已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(2)融资租入的固定资产应当采用与自有应计折旧资产相一

6、致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。6（3）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（4）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。4.如果是年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的

7、月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。即在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。（四）固定资产后续支出　　1.资本化的后续支出　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。　2.费用化的后续支出　　与

8、固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理，注意不应转入在建工程，照提折旧。　　3.经营租入固定资产改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。4.企业持有待售的固定资产，应当对