利润信息质量与风险——基于企业会计准则国际趋同背景下的关注与思考

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1、利润信息质量与风险——基于企业会计准则国际趋同背景下的关注与思考陈邑早（安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030）摘要：利润信息质量与风险是企业会计准则国际趋同下备受关注的问题，本文基于利润表下的利润结构，从战略选择、市场定位与利润表现，企业价值、核心竞争力与核心利润，现金流量脱节与利润泡沫化，会计选择、利得交易与盈余管理四个角度，对企业利润实现过程和结果两大环节下的利润质量进行考察并分析其潜在风险因素，以助于企业利益相关者的决策与判断，避免信息误导..jyqkel）提出的核心竞争力理论认为，与企业周围环境相比，一个企业具备其他竞争对手

2、难以模仿的技术、能力和资源，使其能够获得长期竞争优势的能力，它可以是企业的卓越管理、优秀人力资源和独一无二的技术装备水平，其具有持续性、局部优势性、异质性等特征，具备核心竞争力的企业其利润结构通常表现为其核心利润（钱爱民、张新民，2008）对企业综合收益的贡献度较高，且具有持续性.2006年，我国正式颁布新修订的《企业会计准则》，至此利润表下多个项目的呈报位置发生改变，便于企业财务报表分析，2008年钱爱民教授和张新民教授提出核心利润（钱爱民、张新民，2008）的概念，是指企业利用存货、固定资产等经营性资产，从事企业经营活动所产生的直接利

3、润，其计算公式为：核心利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用企业的净利润可以由核心利润、投资收益、公允价值变动损益和营业外损益这四部分共同推动，净利润与其他综合收益之和构成企业综合收益，因此单独只看净利润和综合收益的高低看不出企业价值和持续盈利能力的大小，而相反，很多企业高管往往出于掩饰亏损、绩效评价、企业上市或摆脱ST股帽子等目的，在企业真实的主营业务能力不足的情况下，只能采取其他方式提升企业净利润，如处置非货币性资产、与关联方进行资产和债务重组等，通过投资收益和营业外收入来推动净利润数字，就会产生主营逐步恶化，营

4、业外收入支撑业绩的现象.而企业的资产质量、经营能力、融资能力、人力资本等毫无变化，其经营能力并没有实质性的变化，由此往往损害了其投资者和债权人的利益，误导投资者决策，这样的净利润是与企业价值相脱节的.因此，在企业价值实现的过程中，将核心竞争力推动下的核心利润应视为企业的优质利润，由此为基础来分析利润结构下各项目对净利润的贡献度是考察企业利润质量的重要方法之一.3现金流量脱节与利润泡沫化泡沫利润是指企业已经实现但无法为企业带来现金流量的利润.在企业价值最大化的目标下，我们强调企业需要拥有核心竞争力推动下的持续盈利能力，这是从利润实现结构来考

5、察企业的利润质量，但是企业价值的创造依靠的是优质的资源，如果企业实现的利润最终不能转化为企业的优质资源，无法为企业带来现金流，那么这样的利润实质则是毫无价值的泡沫利润，泡沫利润过高则可能影响企业的正常经营活动，误导投资者决策，从而背离企业价值最大化的目标，因此考察利润实现结果的优劣需要在利润信息的基础上，结合企业当期的现金流量和资产负债状况综合分析.3.1核心利润与经营活动现金流量净额脱节企业核心利润相对较高而经营活动现金流量净额不足，可能由于以下原因造成：3.1.1超额提供商业信用商业信用是企业销售商品时延期或提前收取款项而提供给客户或

6、占用客户的短期资金，商业信用的提供和占用伴随着交易的发生而发生，大多数企业会把商业信用作为一种便利的融资方式.当企业的市场地位较高，而上下游关系中供应商和客户的市场地位较弱，企业就会通过预收客户货款或延期支付供应商货款的方式获取较高的商业信用.如果企业市场地位不高，竞争压力较大，因此往往需要向客户或供应商提供商业信用以防止客户或供应商的流失，企业提供的商业信用越高，其对应的销售回款能力越弱，过多的提供商业信用就会导致企业产生大量的应收款项和预付款项，而无法为企业带来经营活动现金流量，影响到企业正常资金的流动性.同时，应收款项越高的企业其计

7、提的坏账准备越高，计提坏账准备不仅会扣减企业的当期损益，还会产生较高的坏账风险.3.1.2人为操纵会计利润例如存货的账面挤压导致利润虚增，当企业将存货卖出时会增加企业的主营业务收入，按照《企业会计准则》的规定同时应该将存货的账面价值转入主营业务成本，但是如果企业只计收入而不转成本，就会导致企业存货的账面挤压，卖出的存货仍然反映在企业的资产负债表上，就会导致企业的当期利润和资产的虚增.3.2公允价值计量模式下利润泡沫化公允价值计量是我国国际会计趋同进程下的重大变革，公允价值计量在一定程度上提升了财务报告的信息透明度和决策有用性，但是由于公允

8、价值信息的不确定性和难以验证性也将可能导致利润泡沫化，2014年7月1日，我国开始实施《企业会计准则第39号——公允价值计量》以规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，基于该理念下，以下