关联交易转移定价的税务规制

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1、关联交易转移定价的税务规制李亦棠摘要：适当的关联交易可以使交易的费用降低，从而使企业的财务状况得到改善，优化行业的结构。但在现代经济市场中，关联交易与市场价格之间存在的差异性将会引起利润发生转移。因此，如果价格发生过分的偏移将会影响参与主体的利益。基于此，本文针对关联交易转移定价的税务规制进行了介绍，希望对相关工作人员能够有帮助。..关键词：关联交易；转让定价；税务关联交易虽然可以降低在交易过程中的成本，但关联交易会导致商品的价格产生偏移，从而损坏多方利益。因此，目前许多国家都从税务、会计、公司治理、公

2、司法等多个角度对关联交易转移定价进行了全范围规范。一、规范关联方交易转移定价的必要性关联企业的经营成果、财务状况都可能会受到关联关系的影响。关联双方之间产生的交易，很少在没有关联的双方之间发生，即使有交易发生，在价格上也一定会有所差异，这主要是因为非关联在产生交易时一般都会依照公允市场价格完成。但在现代经济市场中，投资企业对被投资财务企业的经营、财务决策产生重大影响。因此，在关联双方之间的定价可以产生灵活的变动，往往同公允的市场价格之间有所差异。有美国学者针对164家美国的跨国公司进行了调查，调查结果显

3、示，在这些公司中，内部交易的价格不足正常的交易价格。关联交易转移定价将会影响交易中多方利益。理论上来说，制定转移定价主要的方法有两种，一种是以成本为基础，另一种是以市价为基础。但在关联企业之间的交易往往都以在战略上的需求对交易价格进行适当的调整。因此，关联交易发生时实际转移价格都会同理论价格产生偏差，在实际交易过程中部分企业为了实现自身的一些目的，将会转移定价与市场价格或成本出现较大差距。从现代经济市场的实际情况来看，关联交易转移定价主要为了实现以下目的。（一）优化税负在交易过程中，依据不同地区在政策上

4、的差异，采取“低进高出”，“高进低处”等方式，从而将利润成功的转移到可免税或税率低的关联企业中，将税负转移到亏损企业，从而实现优化整个集团税负的目的。（二）扶持上市公司或新建公司母公司为新成立的公司打开市场，在交易过程中，可以采取较低的价格向新成立的公司提供公司经营过程中所需要的零部件、原材料、劳务等，然后在通过高价格对其产品进行购买，从而使子公司的成本能够所有下降，提高其在市场竞争中的竞争力，并且能够使其利润得到提升，使其能够在市场竞争中迅速的站稳脚步。在我国，控股股东经常会利用关联交易将优质的资产转

5、移到上市公司中，从而使上市公司的获利能力得到进一步提高，从而提高上市公司的竞争能力和财务状况，实现对上市公司的包装，并使其获取配股资格。（三）盈余管理我国公司在盈余管理上同外国存在较大差异，外国主要利用会计政策进行盈余管理，我国主要通过关联交易进行盈余管理。尤其是到年底，上市公司经常会发生大量的关联交易，通过转移定价对会计报表进行粉饰，从而对投资人进行诱导，导致投资人对公司的经营状况和获利能力进行过高的评估，最终导致企业投资人做出错误决定，对当地的监管局进行蒙骗，获取配股资格，或试图逃避处罚和监管。二、

6、过分偏离市场价格的关联交易转移定价产生的影响转移定价是企业在经营过程中的一种战略，可以使企业规避存在的风险，优化企业的税负。合理的管理交易对经济市场的发展有着积极作用，但关联交易转移定价如果过分的偏离市场价格那么将会对市场中的多个参与主体的利益产生严重影响。主要体现在以下几个方面：（一）税收的流失关联交易的最初使用动机就是避税。企业在交易过程中通过关联交易转移定价实现对税负的转移，企业税负的降低势必会到时国家税收的流失。通过关联交易转移定价进行逃税时，主要体现在所得税上，也有表现在流转税上的时候。对于所

7、得税的规避，多数体现在外资企业上。少数外资企业的投资商通过转移定价高价从其它国外企业购买商品、材料、设备或向其它国外的管理企业低价销售原材料和商品，或者两种方式共同采用。以至于一些外资企业虽然账面上持续亏损，但企业的资金却不断增加，这严重的影响了我国在税收上的利益。（二）中小股东利益受到损害关联交易经常会出现非正常定价，从而会导致中小股东的利益将会蒙受损失。控股股东通过关联交易转移定价，将公司在经营过程中获取的利益进行转移，转移到其它和公司相关的关联企业或母公司上，这就对将从属公司的运行能力、偿债能力都

8、交给了关联公司或母公司，从而将会导致原公司的资金减少，也就导致了股东的财富流失。但在整个转移过程中控股股东在关联交易中会获取到巨大的利益，而在亏损上他们却只承担了其中的小部分，而公司的其他小股东则需要承担其它的损失。（三）配置资源错误非合理关联交易的出现使得人们无法甄别上市公司的优劣，进而造成社会资源配置效率极低。非上市公司在市场中通过转移定价对利润进行操纵，同时也会在人力资本流动、股利分派等多个方面带来不良影响。(四)市场秩序遭到破坏经济