关于新旧会计准则的对比与思考

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1、关于新旧会计准则的对比与思考【摘要】2007年1月1日新会计准则正式实施，笔者单位也同步实施。在实施中，笔者对新会计准则产生了不少体会，与旧会计准则相比，新会计准则发生有较大变化。为此笔者主要从核算内容以及准则的原则与规范两个角度进行分析。　　【关键词】会计准则对比思考　　　　一、从一些会计科目核算内容的角度分析　　　　1、资产类部分科目　　（1）“短期投资”。新准则没有设置“短期投资”，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，字面上容易理解。并分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目

2、转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）--成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期债权投资”科目的处理类似。　　（2）坏账准备。提取范围发生变化。旧会计准则只是对应收帐款，其它应收款提取坏帐准备，新准则又把预付帐款，应收利息，长期应收款，应收分保帐款纳入了提取的范围。体现了会计的谨慎性原则。早前笔者一直觉得具有资产性质的应收款项都应该提坏帐准备，现在终于实现。　　（3）代理业务资产。原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业受托代销的商品，也可将本科目改为“受托代销商品”科目，并按照委

3、托单位进行明细核算。可见在新准则下，企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”科目核算，具有一定灵活性。但笔者建议使用本科目统一核算，概念清楚，又与国际会计接轨。　　（4）新准则中存货科目变化。“物资采购”变为“材料采购”、“在途物资”，原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料实际成本或者计划成本。新准则取消了“物资采购”科目，明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。“材料采购”核算材料计划成本，“在途物资”核算材料实际成本。由于新准则明确规定两个科目的核算内容，便于企业分析材料的计划成本和实际成本，为企业成本核算提

4、供准确数字。　　“分期收款发出商品”、“委托代销商品”变为“发出商品”，原会计制度使用“分期收款发出商品”科目核算企业采用分期收款方式发出商品的成本，使用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品成本。新准则则将“分期收款发出商品”科目和“委托代销商品”科目统一为“发出商品”科目，本科目按照购货单位及商品类别进行明细核算。新科目统一了名称也简化了核算。　　（5）投资性房地产。近几年房地产已经成为人们重点关注的对象，此科目作为新科目单列出来，我想这是由于房地产的风险性、泡沫性决定的。新准则增设了"投资性房地产"和"累计摊销"科目。调账时，新准则规定，投资性房地产可以根据外部环境选择

5、使用成本模式计量或者公允价值模式计量。笔者认为，此会计科目的出现可能具有为国家宏观调控提供决策依据的背景。这个科目是具有中国特色的，尤其在目前房地产过热的情形下具有积极意义。　　2、负债类部分科目　　（1）应付职工薪酬。取代应付工资和应付福利费科目，除股份支付外，企业对职工因提供服务而产生的所有义务都通过此科目核算。应付职工薪酬核算与应付工资和应付福利费相关的所有内容，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。简化了科目，与国际规定一致。　　（2）递延所得税。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则准则规定用资产负债表债务法核算所得税。并分别

6、设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。将“递延税款”划分为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目可以进一步明确资产与负债的计税基础，方便会计的判断，减少核算错误。　　3、权益类部分科目　　（1）资本公积变化。债务重组利得不再计入资本公积，而计入当期收益。以前债务重组利得不征税，现在计入当期收益要征税了。体现了税法的公平性与时效性。二级科目的设置有所改变：原准则二级科目设置包括股本溢价、、其他资本公积在内的七个二级科目，新准则二级科目只保留股本溢价和其他资本公积两个，核算内容简化了。　　（2）库存股。这是新科目，借方核算企业收购的本公司股份金额，贷方核算转让、注销的本公

7、司股份金额。笔者认为这个科目对上市公司是很重要，因为上市公司可能频繁发生股权的收购与出售，从而会对股市产生较大影响。而这种影响并不总是积极地，所以这个科目很好的记录这种行为，这对加强上市企业的监管是有利的。　　4、损益类部分科目　　公允价值变动损益：这是新科目。下设交易性金融资产，投资性房地产等明细科目。笔者认为，面对现在物价波动较大的趋势，成本计量已经不准确，此会计科目的使用正好能弥补这种变化，调整出目前所具有的真实价值，能在企业投资、兼并、出售，评估等