如何避免审计失败——审计何以失败

《如何避免审计失败——审计何以失败》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、如何避免审计失败——审计何以失败所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。审计失败可能来自于错误或舞弊，或两者兼而有之。在美国有一半的控告签字注册会计师的法律案件属于被查公司涉及舞弊；而管理阶层舞弊又占绝大多数。因此，注册会计师的签字品质普受怀疑；各方面均责求注册会计师更加严格执行审计工作，或者抱持更高程度的专业怀疑。　　根据美国Treadission对财务报告虚假所做的研究结果，发现下列重要事实：　　　·44%的财务报告虚假……发生于面临一般景气衰退的产业。　　·87%…涉及财务揭露事项的操纵……最常用的技巧包括：不

2、适当的收益确认方法(47%)，蓄意地多计资产(38%)，及不适当地将当期费用加以递延(16%)。　　·在45%控告注册会计师的案件中，证管会发现由于公司内部控制失灵而导致有舞弊存在。其中有许多案例，公司本有健全的内部会计控制制度，但是这些制度却受到高级管理阶层的藐视或逾越，以致未发挥应有的功能。　　一般而言，主管机关无不强烈要求公司改善其内部控制，但是对于霸道或跋扈的管理阶层而言，再完善的控制制度也难有成效。Treadission研究报告指出：　　·17%对公开上市公司的指控案件，显示管理阶层对签字注册会计师作不实的陈述或声明。　　·证管会调查公开上市公司财务

3、报告虚假案件，发现有66%涉及公司高级管理阶层。　　·66%对签字注册会计师的控诉案件，显示审计人员未搜集充分而适合的证据。　　·36%对签字注册会计师的控诉案件，显示审计人员对于审计过程所发现的警讯或红旗，未能提高警觉或产生足够的专业怀疑。　　根据Richardp;LoansBanks)倒闭，究其原因有很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入。　　2.对于客户经营所处的环境未能掌握，以致于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险不能提高警觉。　　3.对于客户的高级管理阶层

4、过去的背景了解不够。这些高阶主管过去可能犯案或有其他不良记录，容易故态复萌。　　4.对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误。　　5.对于客户经营环境的了解不够。例如，在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理当局所设定的目标而虚报其业绩；或故意隐藏其已达成的业绩，以减少未来业绩的压力。　　6.对客户的产品、制造过程及设备了解不够。　　7.对管理阶层的陈述及声明给予过分的信赖。　　8.对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视，例如系统分析师的报告可能反映有问题存在，以及对这些问题未能及时加

5、以解决；主管机关的检查报告可能显示信用已经亮起红灯，或投资组合的评价存有争议。　　9.对于客户内部审计部门成立的宗旨及绩效，缺乏充分认识。台湾审计准则公报第25号要求审计人员对内部审计功能及作业取得必要的了解。　　审计程序不妥　　1.未能妥当应用分析性程序。实际上，分析性程序通常都采用一些财务比率作为分析工具。根据研究，除非客户资讯系统健全以及审计人员有充分的商业常识，分析性程序的作用不大。有些研究报告支持对客户营运资料或外部资料，如能加以妥当使用，配合审计人员对客户业务经营的充分了解，确能改善审计人员检查财务报告不实表达的能力。　　2.面谈技巧不足。通常审计

6、人员对于客户制度的了解或问题澄清，是通过面谈方式向公司有关经办人员取得。由于一般会计师事务所并不重视面谈技巧，除合伙人及经理人员经验较为成熟外，助理人员所受有关面谈的训练极为有限。因此，很容易变成会话式审计(Converstionalaudit)，使审计流于形式。因此，如欲达到目的，必须慎选面谈者及注重面谈技巧。有经验人员就像杰出的调查员一样，善于察颜观色，很容易找出破绽或发现疑点。　　3.未能洞悉如何将商业经营活动加以串连。通常审计人员利用流程图描述公司的作业流程，但却未能适当加以解释，尤其是流程图是由他人或电脑绘制的。有经验的审计人员应能从流程图看出作业处

7、理过程的重大缺失，而决定采取适当的审计程式。　　4.不适当的审计程序；在错误的时间及地点执行错误的程序；使用错误的证据或证据使用的方法错误。例如，有一位作弊者指称他利用资产负债表日后收到的现金证明应收帐款的有效性；审计人员并未查证该现金是如何收取，以为有现金入帐即代表有应收帐款的存在事实。再如，帐上记录的一笔未经正式订货程序的销售，货品的单价相当高而量轻，经由海运送交国外顾客。审计人员因只检查装运文件以证明货物所有权已移转及存货已经出库，故未出现疑点。如果审计人员曾经询问何以选择以海运方式送交价高量轻的货品，他就不可能会承认帐上所记载的销售。　　5.执行内部控

8、制测试不当。例如，审计人员对于测试结果