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1、浅析公司治理环境下内部控制制度的构建摘要:公司治理结构与内部控制有着密切的关系｡健全的公司治理是内部控制有效运行的保证,健全的内部控制又为公司治理的进一步完善提供重要保证,两者存在着内在的､密切的联系｡既相互影响又相互促进,形成良性循环｡在我国现代企业制度建立健全的过程中,必须要相应地完善公司治理机制､内控机制､激励与监督机制以及内控评审制度,完善的内控制度是完善的公司治理制度的重要的组成部分｡ 关键
2、词:公司治理;内部控制;制度 一、公司治理结构与内部控制的关系 公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的｡从内部控制的演进进程看,现代企业制度下的内部控制的内容涉及到公司治理结构的各个方面和各个层次,成为公司控制权结构的具体体现;而公司治理结构是促使内部控制有效运行,保证内部控制功能发挥作用的前提和基础,是实行内部控制的制度环境;而健全的内部控制也是正确处理企业的各利益相关者关系､完善公司治理结构､建立现代企业制度的重要手段｡
3、 (一)两者的存在基础都是委托代理关系 在现代企业制度下,所有权与经营权分离,资本所有者不能直接参与企业的生产经营活动而将企业委托给经理人员经营管理,这样资本所有者与经营者之间就形成了委托代理关系｡公司治理结构基于所有者与管理者之间的委托代理关系而产生,内部控制则是基于管理层与其下属之间的委托代理关系｡因为内部控制主要包含两个层次:一是管理者对生产经营过程的控制,另一个是所有者等外部利益相关者对管理者的控制｡前者可视为公司内部的委托代理关系,后者则是基于
4、外部利益相关者和管理者之间的代理关系而进行的监督｡ (二)两者的根本目标是一致的 公司治理结构的目标在于确保公司恰当地经营;确保公司不会有财务违规现象,使董事会能提供一个“真实而公平”的公司财务业绩;确保公司实现利润最大化及综合实力的提高｡建立内部控制的目标在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构,形成科学的决策､执行和监督机制,确保企业经营管理目标的实现;建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,确保企业各项业务活动的健康运行;规范企业会计行为
5、,保证会计资料真实､完整,提高会计信息质量;确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行｡可见,公司治理结构与内部控制存在最终目标的一致性｡ (三)内部控制是公司治理结构中至关重要的组成部分 由于委托代理关系的存在,所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和效益性,要求实现其资本保值增值目标｡但由于他们相对独立于经营者之外,所以他们很大程度上是依赖企业的内部控制机制对企业经营决策加以监督｡完善的内部控制能按照不相容职务相分离
6、的原则,科学划分企业各部门的职责权限,形成相互制衡机制,通过检查和改进有关的管理政策和程序,有效控制企业运行,不断提高企业的经营效率和效益,实现投资人投入资本的保值增值｡内部控制是其保证公司能按既定的管理政策安全运行､确保企业经营管理目标实现的重要制度安排｡经营者可以通过组织规划控制､授权批准控制､会计系统控制､内部审计､文件记录控制､经营业绩与薪酬控制等方式,对公司日常经营活动加以激励和
7、约束｡健全的内部控制系统,可以提高组织的经营效率,确保管理部门制定的方针政策得到实施,确保各种管理信息资料真实可靠和保护财产安全完整｡ (四)公司治理结构决定了内部控制的组织框架的建设 内部控制的建立一方面是公司治理的内在需求,同时,内部控制作用的发挥又离不开公司治理的引导和控制｡公司治理结构的实质是通过一系列的制度安排,在所有者､董事会及经理层之间合理配置责､权､利,以形成相互制衡机制｡公司治
8、理结构的这种制度安排决定企业利益相关者中谁来实施控制,如何实施控制,风险和收益如何分配等重大问题,是内部控制强有力的组织保证｡从法人治理结构视角看,公司内部控制应由以下几个层次组成:以股东为主体控制董事会生成的源头控制;以董事会为主体的关键控制;以经理人为主体的内部控制;以监事会为主体的监督控制｡ 二、我国公司治理结构和内部控制现状 1.公司治理结构不完善,缺乏必要的约束 与西方国家股权结构极为分散的情况不同,我国存在着股权较
