cpa-存货盘点指引及案例探究

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1、助理人员外勤工作指南存货的审计存货监盘和底稿编制目录页次概述客户为何进行实地盘点？1审计师为何要监盘存货并执行抽盘？1存货监盘中我可能遇到什么审计风险？2定义存货3存货成本3可变现净值3存货盘点表4存货盘点标签4预盘4存货盘点标签/盘点表的控制表4确定存货实物的存在以及存货记录的完整性(1)复核客户盘点计划5(2)观察和抽盘实地盘点7(3)获取存货盘点标签和盘点表的控制信息11(4)获取存货收发截止信息13(5)存货监盘程序执行情况的小结14示例1－存货监盘备忘录15永续盘存记录的测试16确定存货明细表

2、及其截止的准确性(1)将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制表信息核对至最终的存货明细表17(2)测试收发货截止18(3)测试抄录和数字运算的正确性20(4)复核最终的存货明细表21附录1－计价方法22附录2－计入/不应计入存货成本的制造费用23附录3－编制要求供应商提供对账单的函24案例研究-A(截止测试)25案例研究-B(存货明细表的编制)26案例研究答案27审计表格存货监盘-事前计划核对表存货监盘核对问卷存货抽盘表存货监盘和底稿编制概述基于客户存货核算系统的复杂程度以及相关存货的性质，存货审计可能

3、很简单，也可能很复杂。尽管我们，作为审计师，经常被咨询有关存货实地盘点的问题，但记住对存货的正确性和完整性负主要责任的是客户，我们的责任是观察与测试，而不应涉及具体的盘点方法本身。在存货审计中，作为助理人员的你最初很可能只是参与存货审计的某些部分，而不是整个存货项目。参加和观察客户的期末存货盘点，是你在会计师事务所第一年内较为常见的一项工作。本外勤工作指南着重描述通常由你执行的存货监盘和底稿编制程序。说存货监盘程序如何重要，一点也不夸张。经验告诉我们存货是极易出差错及舞弊的领域。有经验的审计师事先仔细计

4、划，带着高度谨慎和职业的怀疑态度开展存货审计。作为本所的代表观察盘点过程，你将完成存货审计计划中极其重要的一个步骤。客户为何要进行存货盘点？在多数法律管辖区对公司于年末进行存货实地盘点并没有明确的规定。然而，公司的董事会有责任编制真实和公允反映的会计报表，而存货通常是重要的资产负债表科目，所以一般要进行存货盘点。进一步说，在某些情况下，即使客户不准备进行存货盘点，我们也可能坚持进行存货盘点，以确保我们能对存货实施充分的审计程序。从客户的角度来看，年末全面盘点作为一项检查控制旨在检查其存货实物控制系统是否

5、运作正常。通过盘点确定存货实际数量并据以调整账面记录，以确保资产负债表上“存货”项目和利润表上“销售成本”项目的正确性。审计师为何要监盘存货并执行抽盘？作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。在大多数情况下，存货金额对资产负债表（存货）和利润表（销售成本）都是重大的。我们执行的存货监盘工作主要目的是获取客户存货项目的存在性和完整性的证据以达到我们的审计目的。29存货监盘和底稿编制概述（续）审计师为何要监盘存货并执行抽盘？（续）年末存货盘点作为一项检查控制，属于非常规数据处理

6、程序。存货监盘和底稿编制的工作包括：·控制测试－诸如了解并记录控制，观察执行情况和评估其有效性。·兼具控制测试和实质性测试两方面特性的程序－诸如按照“从实物到账面”和“从账面到实物”的方式进行抽样测试、存货收发截止测试、对存货盘点标签的各种不同功能的测试等。·实质性测试－诸如从原始的盘点记录追查到期末存货明细表。存货监盘中可能遇到什么审计风险？存货监盘的主要目的是获得足够的证据来支持我们的总体审计意见，特别是对于存货的“存在性”和“完整性”认定。特别说明这些目的的审计程序和测试将贯穿本指南。当你在存货盘

7、点现场评估和处理非预料中的问题时，谨记我们的主要目的在于存货的“存在性”和“完整性”认定。在盘点存货时可能碰到的风险领域举例如下：·客户所使用的存货盘点标签没有连续编号。这主要的风险在于当盘点结束，收集每个盘点标签并根据标签上记载的数量填入完整的存货清单时，我们将难以确定上述存货清单是否完整。风险点在于在收集过程中，任何遗失的标签将无据可查，难以发现。在参加盘点前阅读盘点指示时要留意这种情况发生的可能性以确保其已被提前更正。·客户对盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。这方面的主要风险在于难以确定存货明

8、细表上所记载的存货是否真实存在并且是完整的。还有一个风险是在盘点标签收集过程中遗漏有效的盘点标签及添加虚假的标签，并且存货明细表中计入这些标签的明细。·盘点过程中对存货生产和收发的截止、盘点现场存货的移动等控制不够。此时难以确定盘点了正确的存货并且计入存货明细表。因此也就难以评价记载于存货明细表中的存货是否真实存在并且是完整的。·存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。一次完整的存货盘点需要耗用客户（以及审计师）的相当可观资源，包括时间、加班