会计控制职能质疑

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1、会计控制职能质疑

2、第1内容加载中...　会计职能问题是会计理论上的一个基本问题。会计理论界一般都认为会计具有“反映”和“控制”生产过程两项基本职能。其主要理论依据是马克思在《资本论》中所说的“过程超是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”[1]对此，我有些不同看法。我认为，会计的职能是由会计的本质决定的，它是会计的本质反映和具体体现。由于会计的本质是“反映生产和再生产中的数与量”，[2]所以，会计的职能只能是一个，那就是反映生产过程，即把经济

3、数据转换为经济信息。会计的反映职能包括会计对有关数据的记录、计算、整理、汇总，以及把数据转换为一系列能表现会计对象的指标体系的全过程。会计没有控制生产过程的职能，主要理由是：　　第一，从马克思关于“簿记”的论述看，马克思在《资本论》第二卷关于“簿记”一节中虽然反复通过“记载”、“记帐”等字眼描述过“簿记”的性质，研究了某些会计问题，但是马克思并没有着重更没有专门研究会计的职能问题，涉及到会计职能问题，马克思只是顺带提及的。通观“簿记”全文我们并不能从马克思的论述中得出会计（簿记）具有控制生产过程的职能。事实上，马克思关于簿记的论述，除前面引用的那段话外，还有以下几段重要论述：“劳动时间除了

4、耗费在实际的买卖上外，还耗费在簿记上”；[1]资本家之所以需要簿记，是因为“资本作为它的循环中的统一体，作为处在过程中的价值，无论是在生产领域还是在流通领域的两个阶段，首先只是以计算货币的形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑中。这种运动是由包含商品的定价或计价（估计）在内的簿记来确定和控制的”。[1]这段话字眼上虽有“确定和控制”几个字，但看前后文精神，马克思讲的却是：资本的增值运动，首先是观念地反映在资本家的簿记中。簿记是资本家管理企业的重要手段。会计通过计价、定价等反映资本的耗费、补偿及增值情况，为经济管理提供各种信息（但会计本身不是管理）。马克思接着说：“单个商品生

5、产者仅仅用头脑记帐（例如农民，只有资本主义农业，才产生使用簿记的租地农场主），或者仅仅在他的生产时间之外附带地把收支、支付日等等记载下来的时候，很明显，他的这种职能和他执行这种职能所消耗的劳动资料，如纸张等等，都是劳动时间和劳动资料的追加消耗。这种消耗是必要的，但是既要从他能用于生产的时间中扣除，又要从那种在现实生产过程中执行职能的、参加产品和价值的形成过程的劳动资料中扣除。”[1]接着马克思作了一个注解：“在中世纪，我们只在修道院中发现农业的帐簿。但是，我们知道，在远古的印度公社中，已经有一个农业记帐员。在那里簿记已经独立为一个公让官员的专职。由于这种分工，节约了时间、劳力和开支。但是，

6、生产和记载生产的簿记，终究是两回事，就像给船装货和装货单是两回事一样。充当记帐员的那一部分公社劳动力，是从生产中抽出来的。他执行职能所需的各种费用，不是由他自己的劳动，而是由公社产品的扣除来补偿的。只要作些适当的修改，资本家的簿记人员的情况，就和印度公社的记帐员的情况相同。”还说，簿记“不论这种职能集中在资本主义商品生产者手中，不再是许多小商品生产者的职能，而是一个资本家的职能，是一个大规模生产过程内部的职能，从而获得了巨大的规模；还是这种职能不再是生产职能的附带部分，而从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能，-这种职能本身的性质都是不会改变的。”[1]资本家“必须

7、把一部分资本投在雇佣记帐员等等和购置簿记用品上。……这部分资本是从生产过程中抽出来的，它归入流通费用，归入总收益的扣除部分。（专门用于这一职能的劳动力本身也包括在内）。”[1]“簿记所产生的各件费用，或劳动时间的非生产耗费”[1]“不会因形态的变化而改变其性质。”[1]随读马克思有关簿记的论述，我们知道，马克思把“簿记”作为“流通费用”中的一节研究的主要目的是要表明：簿记是资本家管理企业的重要手段，耗费在簿记上的人力和物力是必要的，“簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要”。[1]但是，与在买卖上的耗费一样，是属于非生产性的，都不能增加商品的价值，并且要从总生产时间和生产资

8、料中扣除。也就是说，马克思在研究流通费用时关于“簿记”问题的主要精神是强调了耗费在簿记上的劳动的必要性和性质，他并没有专门研究簿记的职能问题，当然在说明簿记的必要性时，涉及到了簿记的职能问题，在此，马克思也主要指出了簿记在观念上反映着资本的增殖运动，指出了簿记的职能是记载生产过程。因此，从“簿记”一节的内容看，我们并不能从马克思的论述中得出会计具有“控制”职能的结论。　　第二，从“会计”的原意看，众所周知，会计的初级形态