高校教育成本核算实务研究

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1、高校教冇成本核算实务研究摘要：高等学校教育成本是影响政府、高等学校、受教育者进行决策的重要因素，是建立高等学校成本补偿机制的基础，也是一个社会各界广泛关注的问题。在我国由计划经济向市场经济转轨的过程中，高校成本核算存在着若干具有中国特点的特殊问题，这些问题的解决是核算高等学校教育成本的关键，本文将主要对这几个特殊问题进行简单探讨。关键词：高校；教育成本；核算一、高校教育成本核算内容教冇成本指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各级各类学校的在校学生，在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。用公式表示为：“教育成木=

2、教育直接成木+教育间接成木”，从公式中可以看出教育成木有两个构成要素，一个是来自学生方面的成本，一个是来自非学生方面的成本。西方有的学者认为，教育成本有教育服务成本和教育机会成本构成。高等学校教育成本是为使受教育者接受高等教育服务而耗费的资源的价值。这种提法是从经济学的角度出发的，它既包括实际以货币支付的教育资源价值，也包括因资源用于教冇而放弃其他用途所造成的价值损失。同时，高等学校教育成本包括广义教育成本和狭义教育成木两种含义。广义的高校教育成木既括以货币支出的教育资源价值（实支成本、财务成本），也包括因资源用于高等教育所

3、造成的价值损失。狭义的高校教育成本是指高校用于提供教育服务所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，不包括高等学校因资源用于高等教育所造成的价值损失。本文将高等学校教冇成本界定为狭义的教育成本。以高等学校作为成本的核算主体，将核算范围界定为高校提供高等教育服务的实际支出成本。高等学校支出并非全部用于提供教育服务，而只有那些用于提供教育服务，与高等学校教学有关的支出所形成的费用，才可以计入高等学校教育成本。因此，必须对高等学校教育成本核算的项目进行科学的界定，才能准确地核算高等学校的教育成本。高等学校教育成本项FH高等学校教育

4、成本项FI应根据其经济内容分为人员支出、公用经费支出、同定资产的折旧费、对个人和家庭的补助和其他支出五个项目。（1）人员支出：为提供高等教育服务消耗的活劳动报酬，包括在职教职工的基木工资、各类津贴、奖金、职工福利费、社会保障费支出等；（2）公用经费支出：高校为提供教育服务所发生的日常运行和管理方面的支出，包括办公费、差旅费、水电费、取暖费、通讯费、交通费、会议费、培训费、料讲义费、教材编审费、业务资料印刷费、实习费、毕业设计费、体育用品购置费、教学实验用的实验材料费等项费用。⑶同定资产的折旧费：按现行的《高等学校会计制度》，

5、高校对固定资产都不计提折旧，现有的账簿记录只能反映出在用固定资产的原值，却反映不出现值。而教学用固定资产耗费的价值，是高校教育成木的重要项0。为了把固定资产耗费合理地计入当期教育成本，需要对在用的固定资产重新评估，确定其现值和折旧年限，计算出当期应计提的折旧费。（4）对个人和家庭的补助：指向个人发放的各项补贴，包括抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金和其他补助支出。（5）其他支出：除了上述各项支出以外的其他与提供教育服务有关的支出，如一些高校的隐性支出一一养老保险支出等。二、科研支出计入教育成本的问题在核算教育成木时，科

6、研支出是否计入高等学校教育成木，理论界有不同意见。一种观点认为，高等学校教育成本核算的是提供教育服务的直接成本，科研支出虽与提供教育服务有关，但不是为提供教育服务发生的直接支出，如果把科研支出也列入教育成本，实际上是虚增了一部分成本，这对于高校教育成本的主要承担者一一学生和政府有失公允；另一种观点认为科研活动是高等学校教育活动的重要组成部分，并且与提供教育服务的质量和水平直接相关，高等学校教育成木中如果不包含科研支出，不能完整地反映高等教育的全部耗费。高等学校科学研究用的固定资产以及科研人员支出、科研费用，大多为教学与科研共

7、用，科研支出可以使学校的教学活动受益，科研支出的一部分应计入教育成本。三、固定资产使用费计入教育成本的问题阀定资产是高等学校办学的最基本物质条件，其耗费也应是高等学校教冇成本的主要内容。理论上，固定资产使用费包括三部分：（1）固定资产日常维护维修费，以当期实际发生的维修费计入教育成木；（2）固定资产大修理费，大修理费应当按一定的年限进行分摊，以当年分摊金额计入教育成本；（3）固定资产折旧费，按现行高等学校财务制度，高校支出屮不包含固定资产折旧费，实际上固定资产作为教育活动屮必不可少的物质条件，其磨损价值也应得到足够的补偿。为

8、了正确地核算高等学校教冇成本，也必须将同定资产磨损价值以折旧的方式计入教育成本。四、职工住房补贴计入教育成本问题从理论上说，学校应将对职工的住房补贴计入到教育成本中，在纯粹的公积金制度下，学校每年为职工支付的公积金就是这种补贴的具体形式。但由于历史原因，在由公房的实物分配制度向货币化工资分