“经济实质重于法律形式”在高校财务会计中的应用

《“经济实质重于法律形式”在高校财务会计中的应用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、“经济实质重于法律形式”在高校财务会计中的应用摘要：遵照现行的高校会计制度和国家预算外资金管理办法，高校的账户和报表系统在对其事业收入的确认上存在诸多弊端，且导致会计报表信息严重失真。本文将根据“经济实质重于法律形式”这一信息质量要求，在不违背预算外资金管理办法下，对高校现行的账户和报表系统进行修正，以更真实的反映高校缴存财政专户的存款和高校实质已实现的收入，达到提高会计信息质量之目的。关键词：经济实质，法律形式，财政专户款，暂存财政专户，已实现收入根据财预字[1998]105号《高等学校会计制度（试行）》第八条规定“在保证会计信息真实、完整的前提下，具体核算办法由各高等学校结

2、合实际情况确定”。第八条提出了高等学校会计信息质量的主要特征为真实、完整。遵照上述高校会计制度各高校提供的各种会计报表能真实、完整地反映了该校在某一时点的财务状况或某一期间的收支情况吗？比如，高校除了向主管部门呈交反映日常收支核算的财务报表，还要呈报反映基建收支的基建报表，使得会计主体呈多元化，导致一个高校的资产总额得不到整体和全面的反映；对于高校大量的自筹基建、贷款基建、引资建造学生宿舍和学生食堂等，对其如何确认，现行的高校会计制度及其业务主管部门都没能给予明确地指导，而各高校对这些业务的处理也是五花八门，其严重地影响到各高校间会计信息的可比性；同样，上缴财政专户的预算外资金

3、在一个高校的账户和报表系统中也都得不到如实反映，使得高校收入支出表所反映的高校收入严重失真。本文将参照《企业会计制度》（2000）和新《企业会计准则》（2006）中共同的信息质量要求——经济实质重于法律形式，仅对高校缴存财政专户的款项是否应予以确认，以及如何确认和报告，谈一谈自己的看法。一、高校预算外收入的管理政策及会计处理现状。1、高校预算外收入的管理政策。为了贯彻落实《国务院关于加强预算外资金管理的决定》（国发[1996]29号）文件精神，财政部制定了《预算外资金管理实施办法》，该办法规定：预算外资金是国家财政性资金，由财政部门建立统一财政专户，实行收支分开管理，预算外资金

4、收入上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划从财政专户拨付。并因此规定高校在收到学生学费、住宿费等各项预算外资金时，不得直接确认为收入，而只能记入“应缴财政专户”。待上缴财政专户后，且在拨回时才能确认为事业收入。从预算外资金的收取到其作为事业收入的确认，就存在一定的时间差。这一时间差可能很短，也可能很长，可能会夸月份，也可能会夸年度；而各高校存放在财政专户的资金少则几百万、多则几千万，规模大的高校甚至其金额会上亿。这一批资金按照规定，属于财政性资金，不属学校所有，故不能列为事业收入。事实上，高校上缴财政专户的预算外资金，财政并不截留，而是按上报经批准的用款计划，

5、分批拨回使用；并且上缴款项在财政专户存储期间，有的还计付利息，只不过其利率稍低于商业银行临时存款利率。从“法律形式”看，事业单位收到各项事业收费，先上缴财政专户，从财政专户拨回时，才能确认为事业收入；从“经济实质”上看，一旦事业单位收到各项预算外资金后，其已拥有对该款项的所有权和由此产生的收益权，其金额是确定的——具有可计量性。2、现行会计处理。高校收费有一个显著特点，每年秋季开学时，一年的费用就一次性收取。根据现行的高校会计制度（或事业会计），高校事业收入的确认基本上分三步，即收费、上缴、拨回。在收到各项预算外资金时，借方记银行存款（收入户），贷方记应缴财政专户；上缴财政专户

6、时，分录恰好相反，借方记应缴财政专户，贷方记银行存款（收入户）；从财政专户拨回时，借方记银行存款（支出户），贷方记事业收入。也就是说，收到预算外资金时，学校的银行存款数猛增；当上缴财政专户时，银行存款就锐减；当从财政专户拨回时，银行存款数又大增（因上缴和划拨的单批金款都很大）。对于各高校对缴存财政专户的资金，现行的高校会计制度又没有对应的科目可供核算；尤其是在会计电算化下，其账户系统更是无法核算高校在财政专户中款项的上缴、下拨情况及其余额，报表系统也无对应项目供其反映。因而有许多高校在实务操作中，对缴存财政专户的款项，因其既不属于收入又不好在电算化中反映和处理，其一般就不计入总

7、账，只作手工辅助账。那么基于电算会计账务系统所生成的各月财务报表，其中的银行存款就不包括缴存财政专户的存款，故货币资金项目的金额波动很大，从而使得各月报表所包含的会计信息缺乏完整性和可比性。根据对高校预算外资金管理政策的分析可知，各高校需缴存在财政专户的预算外资金实质上是各高校的自有资金，且其流动性的仅次于支出户上的存款，比收入户中的存款流动性还强。实务处理时，却恰恰相反；收入户上的存款在资产负债表上得到以如实的反映，而缴存财政专户上的款项却被漏报。存在财政专户中的、流动性仅次于支出户的、且