国外增值税理论研究及案例分析

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1、国外增值税理论研究及案例分析李叶华摘要：增值税是目前全球流行的重要税种，随着经济全球化的历程，各国增值税体系也在动态调整和改进。学者对增值税存在一些争议。本文对国外增值税进行了理论研究，同时分析了各国增值税的发展情况，为我国在增值税领域提供一些参考模型，为我国税务改革提供经验借鉴。.jyqkvonSiemens提出一种代替营业税的税制设想，也即最初的增值税的概念1954年4月，法国税务机关成功的实现营业税到增值税的改革，最初是针对大企业，后续扩展至工业、农业、商业、服务业等行业。截至2013年，已有160多个国家和地区实行增值税。增

2、值税也有其固有的弊端，本文对增值税进行了系统的理论研究，并分析了各国增值税实施的细节和差异，意图为我国的税制改革提供借鉴和参考。一增值税理论研究1.与营业税比较增值税(ValueAddedTax)是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税，也是消费税(ConsumptionTax)的一种表现形式，在很多国家(例如澳大利亚、加拿大等)被称为商品及服务税(GoodsandServicesTax)。毫无疑问，增值税的目的就是产生税收收入。它和销售税的共同点在于，最终只有消费者付出了费用；不同之处在于，销售税在产品最终销售给消费者的环节上才征

3、税，只收集汇总一次，而增值税在每个供应链采购产品业务的时候都会发生，每一个商业环节的增值部分都需要征税。增值税与营业税相比，主要缺点在于，在供应链中每个环节都进行征税，因此需要额外的会计手段，这使得增值税的征收变得复杂。目前新西兰对一些产业进行了税收豁免，例如物业出租、捐款、贵金属和金融服务等，简化了增值税征收的体系。2.增值税征收根据征收的方法进行区分，增值税有两种计税方法：发票法(Invoice-Based)和账簿法(Accounts-Based)。发票法指的是在税收计算和管理中使用发票，把发票当做关键的凭证，用它来保持税赋的完

4、整，并将产品从最初生产到最终消费各个环节联系起来。而账簿法则不使用任何特定的发票。使用增加值来计算税收，测量收入和允许交易之间的差值。大部分国家都使用发票法，日本是唯一的例外，它使用账簿法。根据征收的时机进行区分，增值税可以分为：收付实现制(CashBasis)和权责发生制(AccrualBasis)。收付实现制是一种极为简单的会记核算程序，以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。权责发生制比收付实现制更为复杂，但它能够提供更多信息。除了能够正确计算出企业当期的损益，而且可以跟踪应付款项和应收款项，提供给决策者极具价值的报表。3

5、.金融服务在增值税体系中，一个极难处理的领域是金融服务(FinancialServices)和保险(Insurance)。数十年来，专家们都缺乏有效的方法将金融服务和保险纳入到增值税体系里面来。大部分国家都把它们从增值税里面豁免出去，改为征收营业税。美国韦恩州立大学法学院AlanS.Schenk教授提出，这种豁免政策在一定程度上产生了经济体系的扭曲，影响了国内机构在国际市场的竞争地位，给离岸金融服务提供商提供了潜在的竞争优势。加拿大学者SatyaPoddar研究后认为，金融服务在财务利差之间很难识别恰当的税基，这导致了金融服务无法融

6、入增值税体系，他提出可以使用基于修正的现金流(Cash-FlounityFraud)，旋转木马避税法(CarouselFraud)就是其中一个方式。这种欺诈充分利用了增值税的特点，由一条交易链上多家企业组成。链条上的一家或多家企业向处于链条上的其他环节收取增值税，但实际上没有缴纳增值税，支付了增值税的企业则按照增值税规则向税务部门申请退税。当链条上某些企业的退税申请得到批准并获得退税，供应商不久后就会消失，税务当局在整个链条上不但没收到增值税，反而是在倒贴。第二种增值税欺诈行为是黑市交易，税务当局无法查到黑市上的供应商，它们不履行代

7、收和汇缴增值税的义务。这类欺诈一般发生在奢侈品或昂贵物品的交易上，比如珍贵服装、最新电脑、电子产品等。欺诈者为使交易看起来真实可信，还常常故意将正当经营的企业拉入交易链，这使税务部门更难识别和防范。2007年，英国政府向欧盟委员会申请，要求对企业间某些商品的交易，实行逆向征税法，改由购方进行纳税。逆向征税涉及的物品包括、电脑芯片微处理器、掌上通信设备、GPS系统等。之后逆向征税法逐渐普及开来，有力的打击了日益猖獗的增值税欺诈行为。二、增值税案例分析1.欧盟欧盟在2006年11月28日发布了《2006/112/EC号委员会指引》，这是

8、每个欧盟国家都必须遵守的增值税体系。其后分别在2008年和2010年发布了《2008/8/EC号委员会指引》、《2010/45/EC号委员会指引》对增值税体系进行修正。而从2013年1月1日开始，欧盟又实行新的《国家增值税法案》。欧盟