中级财务会计

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1、《中级财务会计》王蕾商学院会计系wendyfbqq@126.com68第七讲控制权取得日后的合并财务报表第一节长期股权投资的会计处理方法一、权益法•投资企业对被投资企业的长期股权投资按取得成本入账之后，要随着其占被投资企业所有者权益份额的变动而作相应调整•在此方法下，对被投资企业长期股权投资的账面价值的调整主要有：1、对于被投资企业获取的净利润，投资企业要按其持股比例确认为投资收益，并相应增加投资的账面价值；对于被投资企业发生的净损失，投资企业也要按其持股比例确认为投资损失，并减少投资的账面价值2、对于从被投资企业收到的股利，要视为投资的收回，减少投资的账面价值二、成本法

2、在成本法下，长期股权投资按取得成本入账之后，对于被投资企业获取的净利润或发生的净损失，以及收到被投资公司的股利，都不调整投资的账面价值68第二节合并工作底稿的基本原理一、合并工作底稿的意义和性质编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整和抵销工作二、合并工作底稿的设计思路设计合并工作底稿时要考虑的问题：1、合并工作底稿包括哪些报表项目关键是合并所有者权益变动表如何安排2、合并工作底稿的栏目设置（1）是否在工作底稿上先调整子公司个别报表数据，然后再抵销。方法一：先调整，后抵销。区分两步：第一步，按照编制合并报表的要求，先对子公司的个别财

3、务报表进行调整；第二步，抵销。方法二：调整与抵销同时进行。对两种方法的评价：各有利弊。（2）是否设置单独的少数股东权益栏目。68•两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益”栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于将调整与抵销分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则在“调整与抵销”栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。三、抵销分录的编制思路一是基于期末余额的抵销；二是将长期股权投资的期初余额与相应的子公司所有者权益相抵销第三节购买法下合并工作底稿的编制一、控制权取得日的工作底稿•（一）子公司可辨认资产与负

4、债的计价•按公允价值：公允价值与账面价值之间的差额100%确认•（二）合并商誉的确定•正、负商誉的口径：只确认属于母公司的份额。68•（三）少数股东权益•应以少数股东占子公司依据购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行调整后的可辨认净资产的份额进行计量。•（四）少数股东损益•应根据调整后的子公司净利润的份额进行计量四、应用举例【例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制假定P公司20X7年1月1日以212000万元银行存款购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后

5、P公司和S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。68表120X7年1月1日P公司和S公司试算表单位：万元项目P公司S公司借方贷方借方贷方货币资金180001000交易性金融资产2000048000应收账款264000111000存货160000130000长期股权投资——S公司212000固定资产660000100000应付账款16000016000应付职工薪酬480004000应付债券160000长期借款86000股本——普通股20000050

6、000资本公积60000040000盈余公积235000107000未分配利润500013000合计13340001334000390000390000四、应用举例表220X7年1月1日68S公司账面价值同公允价值存在差异的资产与负债及相关数据单位：万元账面价值公允价值存货固定资产应付债券130000100000160000120000150000156000二、应用举例（一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制1．认定购买方与计量企业合并成本P公司20X7年1月1日以212000万元购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方

7、，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212000万元。20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——S公司21200068•贷：银行存款212000应用举例•2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债购买日S公司净资产的账面价值=210000（万元）可辨认净资产的公允价值=210000－10000+50000+4000=254000（万元）应确认的商誉=212000－254000×80％=8800(万元)应确认的少数股东权益=254000