9《成本会计学》讲义(第九章：成本分析与考核)

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1、第七章成本分析与成本考核成本分析与成本考核是现代成本管理的重要内容，是成本控制效果的具体反映。开展成本分析与成本考核，对于了解企业成本计划完成情况，分析影响成本升降的因素，督促企业降低成本以及考评企业成本管理工作绩效具有重要意义。1、成本分析2、成本考核第一节成本分析概述一、成本分析的意义（一）概念就是以成本信息为依据，按照一定程序，运用专门的方法，对成本计划的执行过程、结果和原因进行研究，据以评价企业成本管理工作，采取有效措施，挖掘企业降低成本的潜力，提高成本效益。成本分析在整个成本管理中具有重要意义。（二）成本分析的意义1、从指标的重要性和综合性角度

2、看，成本不仅是一个重要的经济指标，而且也是一个综合性很强的指标。（1）成本指标的重要性表现在：成本是补偿生产耗费的重要尺度，是制定价格的基础，是管理的重要杠杆，是决策的重要因素；（2）成本指标的综合性表现在：成本反映了企业生产、供应、销售、管理各方面活动的成果。2、从降低成本的经济意义看，降低产品成本，意味着生产经营过程中人力、物力、财力消耗减少，从而意味着社会资源的充分利用，降低成本，意味着企业利润的增加，从而为国家提供的积累和为投资者提供的可分配利润随之增加，当生产同种产品的多数企业的成本有了降低时，就有可能降低该产品的价格，从而为消费者带来益处。3

3、、成本管理的循环过程看，成本管理是由预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核等环节所组成的循环，在这一循环过程中，分析处于重要地位。成本分析是重新编制成本计划、进行新一轮成本预测、决策的重要依据，是成本核算和成本控制的继续和发展。4、从成本分析本身的作用看，（1）通过成本分析，可以促进企业完成和超额完成成本计划，查明企业成本计划完成或未完成的原因，对成本计划本身及其执行结果进行评价，总结成本管理的经验教训，认识和掌握成本变动的规律；（2）通过成本分析，可以对各种备选决策方案进行成本效益比较，从而为成本决策机构作出正确的决策提供客观依据；（3）通过成本分析

4、，不断降低产品成本，提高经济效益，可以保持企业在激烈的市场竞争中立于不败之地；（4）通过成本分析，可以检查企业成本管理行为的合理合法性，从而促进企业更好的贯彻执行国家有关成本管理的法规和制度；（5）通过成本分析，划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理的经济责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制。二、成本分析的内容和要求（一）成本分析的内容1、商品产品总成本分析（1）商品产品总成本计划完成情况分析（2）影响商品产品总成本升降的因素分析（3）可比产品成本分析2、产品单位成本分析（1）产品单位成本计划完成情况分析（2）此产品单位成本项目分析（3）技术经

5、济指标对单位成本影响的分析（二）成本分析的要求1、全时序分析、全过程分析、全员分析2、定量分析与定性分析相结合3、遵照例外管理原则，重点分析例外成本差异三、成本分析的程序1、确定目标，明确要求2、搜集信息，掌握情况3、揭露矛盾，分析原因4、综合评价，解决矛盾四、成本分析的基本方法1、比较分析法同质指标进行量的比较。其一般模式如下：绝对差异=实际数－标准数具体模式有：（1）实际与计划对比（2）本期与前期对比（3）本企业与其他企业对比运用比较分析法，必须注意指标的可比性。2、连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分

6、析方法。其计算分析程序如下：（1）分解指标（2）替代因素（3）确定影响案例：某企业生产产品，消耗甲原材料，有关数据如下表：试检查材料费用计划完成情况，分析其变动原因。项目计划数实际数差异产量（件）10001200+200单耗（公斤）2018-2单价（元）45+1材料费用（元）80000108000+28000计算分析如下：计划数：1000×20×4=80000（1）替代产量：1200×20×4=96000（2）替代单耗：1200×18×4=86400（3）替代单价：1200×18×5=108000（4）产量变动影响=（2）－（1）=16000单耗变动影响

7、=（3）－（2）=-9600单价变动影响=（4）－（3）=+21600+28000元运用连环替代法必须遵循以下规范原则：（1）指标分解的有效性（2）计算方法的连环性（3）因素替代的顺序性3、差量分析法是连环替代法的简化形式。其运用原理如下：仍以前例：产量变动影响=（1200-1000×20×4=+16000单耗变动影响=1200×（18-20）×4=-96000单价变动影响=1200×18×（5-4）=+21600合计+28000元4、比率分析法（1）相关比率（2）结构比率（3）趋势比率第二节商品产品总成本分析一、商品产品总成本计划完成情况分析（一）按产

8、品别进行分析其计量模型如下：案例详见附件1。（二）按项目别进行分析案例详见附件1