中国会计准则与国际会计准则会计目标差异分析-

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1、中国会计准则与国际会计准则会计目标差异分析?清华大学经济管理学院黄震仰恩大学经济学院林彬【摘要】2010年IASB颁布的《财务报告概念框架》，在财务会计目标的定义中摒弃了“受托责任观”，仅保留“决策有用观”；而中国会计准则仍然保留两种观点。本文分析了财务会计目标的主要影响因素，进而以会计职能和会计环境这两个主要影响因素为切入点，分析造成财务会计目标差异的本质原因。【关键词】财务会计目标　新会计准则　国际准则　会计的职能　会计环境一、引言财务会计概念框架对于具体准则的制定起着指导和规范的作用，是建立完整会计准则体系的基石。概念框架的作用体现在两个方面，一是保证已颁布的和未

2、来将制定的准则构建于相同的原则和基础之上，使所有的准则能够形成完整的会计体系；二是为实务中发生但准则尚未规定具体处理方法的财务问题提供解决的思路，同时为会计人员行使职业判断划定基本的边界。而概念框架作为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，需要有一主线贯穿始终，这一主线是财务会计目标。在概念框架中，首先研究并确定财务会计目标，所有其他概念依次、内在一致地同目标保持着联系并服从和服务于目标，否则一个连贯、协调的概念系统是不可能形成的（葛家澍，2007）。研究财务会计目标是研究任何财务会计问题的基本出发点。2005年FASB与IASB正式开展概念框架的趋同工作，财务会计目标被

3、选作第一阶段的工作内容进行趋同，也从另一个角度证明了财务会计目标的基础性和关键性。二、中国会计准则与国际会计准则差异长期以来，“决策有用观”和“受托责任观”是关于会计目标的两大主流观点，会计目标的讨论和研究也围绕这两个观点进行。美国CICPA下属的特鲁伯鲁特小组于1973年10月发表了题为《财务报表的目标》的研究报告，认为财务会计基本目标是提供据以进行经济决策的信息。这一观点随后被FASB所采纳，在1978年FASB发表的SFACNO.1《财务报告的目标》中，财务报表目标被定义为“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他信息使用者提供有用的信息，帮助其做出合理

4、的投资、信贷和类似的决策”。由此开始，“决策有用观”就成为了美国会计界的主流观点。值得一提的是，以上定义的对象是财务报告目标，而不是财务会计目标。但是由于后续的研究已经证明财务报告目标、财务报表目标和财务会计目标具有趋同性，应该等同（杜兴强，2008），因此本文不再对其做具体区分和专门探讨。国际会计准则采用了不同的观点，1989年IASC颁布的《编制和列报财务报表的框架》中，关于财务报表目标是“提供在经济决策中有助于一系列使用者的，关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。同时，财务报表还应该反映企业管理当局对于交付给它的资源的经济成果”。由此可见，IASC更倾向

5、于将“决策有用观”与“受托责任观”互相融合，将两者置于同等重要的位置。然而2010年IASB发布的经过趋同后的《财务报告概念框架》中，目标被重新定义为“提供关于会计主体的财务信息，帮助现有和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出提供经济资源的决策”。将国际准则进行前后对比可以看出，两者的区别显而易见：（1）国际准则在定义中舍弃了“受托责任观”，只保留了“决策有用观”；（2）定义的对象不再是IASC先前使用的财务报表目标，而变为FASB使用的财务报告目标。足见经过趋同后的国际准则受到了FASB的重大影响。但无论如何，“决策有用观”从此成为了国际准则关于财务会计目标的主流观点

6、。中国会计准则被看作是与国际准则全面趋同的标志，新会计准则受到国际准则的影响，也应该摒弃“受托责任观”。但在《企业会计准则——基本准则》中，财务会计目标的定义是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”，仍然并列提及了“决策有用观”和“受托责任观”。从下表列出的概念框架趋同项目时间安排中可以看出，会计目标与会计信息质量特征的趋同项目早在2005年就已发布讨论稿，而中国的新会计准则于2006年才正式颁发，可以推测新会计准则在会计目标上没有与国际准则趋同，继续沿用“决

7、策有用观”和“受托责任观”并提的观点，很可能是准则制定者深思熟虑的结果。因此，新会计准则与国际准则关于财务会计目标的差异背后，可能隐含着对“决策有用观”与“受托责任观”两种观点的不同倾向；对财务会计在经济活动中所发挥的职能和作用的不同理解；对会计在不同市场环境下所应达到境地的不同要求。三、财务会计目标的本质及影响因素财务会计目标指的是人们通过会计实践预期所要达到的境地或者标准，是会计信息系统所应达到境地的抽象范畴。从财务会计目标的定义中可以发现，财务会计目标是人们对于会计信息系统发挥功能或者达到境地的主观要求，会根据人们对于会计的不同认识